Pensionsordning ikke anset som uafdækket

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende omlægning af en direktørs pensionsordning fra en ratepension til et uafdækket pensionstilsagn. Spørgsmålet var, om ordningen kunne anses for et uafdækket pensionstilsagn, og hvordan den skulle behandles skattemæssigt, især i tilfælde af direktørens fraflytning. Ligningsrådet fandt, at ordningen i realiteten ikke kunne anses for en uafdækket ordning på grund af direktørens indflydelse i selskabet. I stedet ville præmier indbetalt på kapitallivsforsikringen blive medregnet i direktørens skattepligtige indkomst, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a. Den årlige tilvækst af kapitallivsforsikringen skulle ligeledes medregnes som kapitalindkomst, mens udbetalinger fra ordningen ikke ville være skattepligtige.

Faktiske forhold

• A er direktør og eneanpartshaver i B A/S.
• A's årlige lønindkomst er 420.000 kr.
• Selskabet indbetaler årligt 350.000 kr. på en ratepension.
• Pensionsordningen ønskes omlagt til et uafdækket pensionstilsagn svarende til 30 % af den årlige løn.
• Selskabet indgår aftale med et livsforsikringsselskab om indbetaling af forsikringspræmie på en kapitallivsforsikring efter Pensionsbeskatningsloven § 53a, hvor selskabet er ejer og forsikringstager.
• Depotet er ikke beskyttet mod selskabets kreditorer.

Spørgsmål

1. Vil direktør A’s pensionstilsagn blive anset som et uafdækket pensionstilsagn?
2. Vil ordningen være omfattet af Ligningsloven § 7 o, stk. 1, nr. 3 (afløsning af pensionstilsagn), hvis direktøren er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet på udbetalingstidspunktet?
3. Vil ordningen være omfattet af Statsskatteloven § 4, stk. c, (løbende ydelse), hvis direktøren er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet på udbetalingstidspunktet?
4. Hvis direktøren er skattemæssigt hjemmehørende i udlandet på udbetalingstidspunktet og forpligtelsen på udbetalingstidspunktet afdækkes i et pensionsinstitut som en kapitel 1 ordning efter reglerne i pensionsbeskatningsloven, vil indbetalingen så efter samme lovs regler være omfattet af § 19 A-E?

Ligningsrådets Begrundelse

Ligningsrådet fandt, at ordningen ikke skattemæssigt kunne anses som en uafdækket ordning, da konverteringen af pensionsordningen ikke ville medføre en reel udskydelse af retserhvervelsestidspunktet. A ansås for at være den egentlige berettigede til kapitallivsforsikringen, og der var ingen reel risiko for, at kapitallivsforsikringen ikke ville tilfalde A.

Afgørelse

Ligningsrådet tiltrådte indstillingen, hvilket betyder, at de stillede spørgsmål blev besvaret med nej.