Momspligt på kursusleverancer til ikke-EU kunder

Y leverer kurser til ikke-EU kunder og ønskede bekræftet leveringsstedet for disse ydelser. SKAT skulle vurdere, om leveringsstedet er, hvor kunden har etableret sin økonomiske virksomhed, jf. Momsloven § 16, stk. 1, eller om leveringsstedet er i Danmark, hvor kurserne afholdes, jf. Momsloven § 21, stk. 1. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om, at leveringsstedet afhænger af kursets varighed og karakter.

Faktiske forhold

• Y er et dansk datterselskab af X, der leverer kurser til ikke-EU kunder.
• Kurserne omfatter grundkurser og tilbagevendende kurser.
• Undervisningen foregår i Danmark og inkluderer brug af klasseværelse, simulator og instruktører.
• Det er primært flyselskaber, der betaler for kurserne.

Grundkurser

• Varighed: 25 dage.
• Inkluderer teoretisk undervisning, simulator træning og test.
• Mulighed for opgraderingskursus efterfølgende.

Opgraderingskurser

• Varighed: 3 dage.
• Gennemføres ikke i direkte forlængelse af grundkurset og faktureres særskilt.

Tilbagevendende kurser

• Varighed: 3-5 dage.
• Lovpligtige og ikke-lovpligtige kurser for at vedligeholde pilotcertificering.
• Afsluttes med en test i simulator.

Spørgers argumentation

• Spørger mente, at leveringsstedet for alle kurser er, hvor kunden har etableret sin økonomiske virksomhed, jf. Momsloven § 16, stk. 1.
• Spørger argumenterede for, at kurserne ikke er omfattet af undtagelsesbestemmelserne i momslovens §§ 17-21d.
• Spørger mente, at Momsloven § 21, stk. 1 ikke finder anvendelse, da der er tale om et på forhånd aftalt undervisningsforløb, hvor kunden kendes.

SKATs begrundelse

• SKAT vurderede, at der skal foretages en konkret vurdering af hvert kursusforløb.
• SKAT fandt, at Momsloven § 21, stk. 1 især finder anvendelse på uddannelsesmæssige og videnskabelige arrangementer som konferencer og seminarer.
• SKAT mente, at kurser af kortere varighed skal karakteriseres som adgang til et uddannelsesmæssigt arrangement.
• SKAT fandt, at leveringsstedet for grundkurser er, hvor kunden er etableret, jf. Momsloven § 16, stk. 1, da kurset har en længere varighed.
• SKAT fandt, at leveringsstedet for opgraderingskurser og tilbagevendende kurser er i Danmark, jf. Momsloven § 21, stk. 1, da disse har en kortere varighed svarende til konferencer og seminarer.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.