Værdiansættelse ved landbrugsvirksomhedens overdragelse

Spørger ønskede at foretage en juridisk og økonomisk adskillelse af sin landbrugsvirksomhed, hvor mælkeproduktionen skulle forblive i personligt regi, mens driften af jorden skulle overføres til et nystiftet selskab. I den forbindelse ønskede spørger svar på en række spørgsmål vedrørende værdiansættelse og skattemæssige konsekvenser af udleje af jord, overdragelse af beholdninger på rod og betalingsrettigheder til selskabet. Skatterådet bekræftede, at udleje af jord medfører værdiansættelse af beholdninger på rod, og at en værdiansættelse på 1.000 kr. pr. ha græs kan godkendes. Derudover bekræftede Skatterådet, at overdragelsen af betalingsrettighederne til selskabet for 152.000 kr. ikke har skattemæssige konsekvenser. Skatterådet fandt også, at der ikke skal betales moms af overdragelsen af beholdninger på rod. Selskabet har fradragsret for det samlede beløb, der overdrages beholdninger på rod for, og værdien af betalingsrettighederne fragår på saldoen efter Afskrivningsloven § 40 C. Saldoen ved udgangen af 2015 kan fratrækkes efter Afskrivningsloven § 40 C, stk. 11. Spørgsmålet om, hvorvidt en udlejning og overdragelse i 2016 eller senere ville ændre de skattemæssige konsekvenser, blev afvist.

Beholdninger på rod

• Værdiansættelse af græs på rod kan ske til 1.000 kr. pr. ha.
• Selskabet har fradragsret for betalingen for beholdninger på rod, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1.
• Overdragelse af beholdninger på rod er ikke momspligtig, da det anses som en del af udlejningen af fast ejendom, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8.

Betalingsrettigheder

• Betalingsrettighederne kan overdrages til selskabet for 152.000 kr. uden skattemæssige konsekvenser.
• Overdragelsen sker på armslængdevilkår, jf. Ligningsloven § 2.
• Værdien af betalingsrettighederne fragår på saldoen efter Afskrivningsloven § 40 C.
• Saldoen ved udgangen af 2015 kan fratrækkes efter Afskrivningsloven § 40 C, stk. 11.

Skattemæssige konsekvenser

• Udleje af jord medfører værdiansættelse af beholdninger på rod, jf. Statsskatteloven § 4.
• Overdragelse af betalingsrettigheder til handelsværdi.
• Mælkekvote fragår i saldoen med en afståelsessum på 0 kr., da kvotesystemet er ophørt.

Spørgsmål afvist

• Spørgsmål 9 om de skattemæssige konsekvenser ved udlejning og overdragelse i 2016 eller senere blev afvist, jf. Skatteforvaltningsloven § 24.