Likvidationsprovenu og begrænset skattepligt

A A/S ønsker at likvidere selskabet, og spørgsmålet er, om aktionærerne er begrænset skattepligtige af likvidationsprovenuet efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, når likvidationen sker i samme år som selskabets ophør. Ligningsrådet bekræfter, at aktionærerne ikke er begrænset skattepligtige, da likvidationsprovenuet ikke er omfattet af Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1. Det forudsættes, at likvidationsudlodningen sker i samme kalenderår som den endelige opløsning, og at likvidationsprovenuet ikke stilles til rådighed for selskaber i lande uden dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark eller uden for EU/EØS. Det forudsættes også, at hvis likvidationsprovenuet videreudloddes til de bagvedliggende ejere (fysiske personer), vil de fortsat være bosiddende i EU/EØS.

Faktiske forhold

• A A/S likvideres efter reglerne i selskabslovens kapitel 14, §§ 217-222.
• Ejerkredsen består af udenlandske fysiske personer og selskaber:
  • B (Frankrig): 13,85 %
  • C (England): 13,85 %
  • D (Spanien): 13,85 %
  • E Inc. (Florida, USA, ejet af M, Spanien): 13,85 %
  • F S.r.l. (Italien, ejet af N, O og P, Italien): 44,58 %
• Begge selskabsaktionærer er ejet af fysiske personer.
• Det er uvist, hvordan aktionærerne vil disponere over likvidationsprovenuet.
• Likvidationen sker i samme kalenderår som opløsningen.
• Selskabet er skattepligtigt efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Spørgers opfattelse

• Likvidationsprovenu udloddet i samme kalenderår som selskabets opløsning er ikke omfattet af Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1.
• Betingelserne i Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra a-d, finder ikke anvendelse.
• Selskabsaktionærerne er beliggende i EU-lande eller lande med dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.
• En eventuel beneficial ownership-betragtning bør ikke ændre kvalifikationen af likvidationsprovenuet.
• Der skal ikke indeholdes udbytteskat af likvidationsprovenuet, jf. Kildeskatteloven § 65, stk. 1 og Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1.

SKATs begrundelse

• Ifølge Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, og Aktieavancebeskatningsloven § 2, stk. 1, behandles likvidationsprovenu som udgangspunkt efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.
• Dette gælder dog ikke, hvis det modtagende selskab ejer mindst 10 % af aktiekapitalen og udlodningen er omfattet af Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.
• E Inc. og F S.r.l. er som udgangspunkt begrænset skattepligtige af udbytte efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.
• Betingelsen om 10 % ejerskab er opfyldt.
• Henvisningen til Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c indebærer, at selskaber uden for EU/EØS eller uden dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark skal udbyttebeskattes.
• For datterselskabsaktier omfatter skattepligten ikke udbytte, der skal frafaldes eller nedsættes efter Direktiv 2011/96/EU eller en dobbeltbeskatningsoverenskomst.
• E Inc. og F S.r.l. er beliggende i henholdsvis USA (dobbeltbeskatningsoverenskomst) og Italien (EU).
• Hvis de retmæssige ejere er E Inc. og F S.r.l., skal A A/S ikke indeholde udbytteskat.
• Hvis likvidationsudlodningen videreudloddes til de bagvedliggende ejere (fysiske personer), er der ikke begrænset skattepligt for de fysiske personer af aktieavancerne.
• SKAT forudsætter, at likvidationsprovenuet ikke stilles til rådighed for selskaber i lande uden dobbeltbeskatningsoverenskomst eller uden for EU/EØS, og at de fysiske personer fortsat er bosiddende i EU/EØS.
• SKAT vurderer, at E Inc., F S.r.l. eller de bagvedliggende ejere kan anses for retmæssige ejere af likvidationsudlodningen.
• Den anden betingelse i Ligningsloven § 16 a, stk. 3, nr. 1, litra a, er dermed ikke opfyldt, idet de modtagende selskaber ikke er begrænset skattepligtige efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c.
• Likvidationsudlodningen skal behandles efter reglerne om gevinst og tab på aktier og ikke som udbytte.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.