Intet fast driftssted ved brobygning

A Inc, et amerikansk selskab, ønskede bekræftet, at deres brobygningsaktiviteter i Danmark ikke ville konstituere et fast driftssted i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA. Selskabet skulle udføre to opgaver i Danmark i separate perioder med en afbrydelse på 5 måneder imellem. Den samlede varighed af arbejdet ville være under 12 måneder. Spørgsmålet var, om de to perioder skulle ses som en samlet periode ved vurderingen af fast driftssted. Ligningsrådet bekræftede, at A Inc ikke ville få fast driftssted i Danmark, selvom der var en forsinkelse, forudsat at den samlede periode fortsat var under 12 måneder. Dette skyldes, at afbrydelsen på 5 måneder ikke kunne anses for en midlertidig afbrydelse.

Faktiske forhold

• A Inc er et amerikansk selskab specialiseret i brobyggeri.
• Selskabet er kontraheret af B ApS til et anlægsprojekt i Danmark.
• Projektet omfatter to opgaver: bygning af 10 broer (1. august 2014 - 31. oktober 2014) og 12 vægge (1. april 2015 - 30. september 2015).
• Der er en afbrydelse på 5 måneder mellem de to opgaver.
• Kontrakten omfatter tilsyn, arbejdskraft, materialer og udstyr.
• A Inc anvender primært sit eget bygge team.

Spørgers opfattelse

• De to perioder skal bedømmes hver for sig.
• Afbrydelsen på 5 måneder er ikke en midlertidig afbrydelse.
• Projekterne kunne formentlig være udført af to forskellige udbydere.

SKATs begrundelse

• Begrebet fast driftssted fortolkes i overensstemmelse med OECD's modeloverenskomst.
• Bygge- og anlægsarbejde danner fast driftssted, når det varer mere end 12 måneder, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1.
• Artikel 5, stk. 3, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og USA svarer til OECD's modeloverenskomst.
• Afbrydelsen på 5 måneder er ikke en midlertidig afbrydelse.
• Den samlede varighed af selskabets arbejde er 9 måneder.

Ligningsrådets afgørelse

• Ligningsrådet tiltrådte SKATs indstilling.
• A Inc får ikke fast driftssted i Danmark i henhold til OECD's modeloverenskomst § 5, stk. 3.