Skattefrihed for erstatning ved jernbaneoverkørselslukning

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattefrihed af erstatning i forbindelse med lukning af en jernbaneoverkørsel. Banedanmark ønskede at nedlægge en usikret jernbaneoverkørsel og indgik forlig med den berørte lodsejer om lukning mod erstatning. Spørgsmålet var, om erstatningen var skattefri for lodsejeren, og om betaling til andre ejendomsejere for vejadgang ligeledes var skattefri. Ligningsrådet bekræftede, at erstatningen til lodsejeren var skattefri, men afviste skattefrihed for betalinger til andre ejendomsejere.

Faktiske forhold

• Banedanmark ønskede at nedlægge jernbaneoverkørsel nr. ...
• Overkørslen var den eneste tilbageværende usikrede på strækningen.
• Lodsejeren ville få en omvej og begrænsninger i transport af gylle.
• Erstatningen kunne omfatte ejendomsforringelse, omvej, begrænsninger i gylletransport, omkostninger til ny adgangsvej, rådgivning og myndighedsgodkendelser.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at erstatningen var skattefri efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 11, da Banedanmark kunne ekspropriere til formålet. Spørger henviste til, at nedlæggelsen var i overensstemmelse med regeringens politik om sikring eller nedlægning af usikrede overkørsler.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT indstillede, at erstatningen til lodsejeren var skattefri, da der var ekspropriationshjemmel og -vilje. SKAT henviste til, at nedlæggelsen var i overensstemmelse med regeringens politik, og at Banedanmark var bemyndiget til at udmønte den afsatte pulje. SKAT fandt dog ikke, at betalinger til andre ejendomsejere var skattefri, da der ikke var dokumenteret ekspropriationsvilje i forhold til disse betalinger.

SKAT bemærkede, at kun fortjeneste opnået ved ekspropriation er skattefri, og at der skal ske en reduktion af ejendommens anskaffelsessum svarende til værdiforringelsen. Erstatninger for ejendomsret, rådighedsbegrænsninger og ulempeerstatning er omfattet af skattefritagelsen, mens erstatning for afgrødetab og driftstab beskattes efter almindelige regler.

SKAT vurderede, at følgende erstatningskategorier var omfattet af Ejendomsavancebeskatningsloven § 11:

• Erstatning for ejendomsforringelse
• Erstatning for omvej til arealet vest for jernbanen
• Erstatning i forbindelse med begrænsninger i transport af gylle
• Omkostninger til projektering og etablering af ny adgangsvej
• Omkostninger til indhentning af myndighedsgodkendelser
• Omkostninger til køb af ret til ny vejadgang over andre ejendomme
• Omkostninger til matrikulær og tinglysningsmæssig berigtigelse
• Omkostninger til rådgivning

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.