Afgift af naturgas ved fermenteringsproces

Spørger ønskede at vide, om naturgas anvendt i en fermenteringsproces til produktion af et biokoncentrat var fritaget for afgifter, og om elektricitet anvendt i processen var omfattet af godtgørelsesbestemmelserne. Skatterådet fulgte SKATs indstilling. Naturgas anvendt i fermenteringsprocessen er ikke fritaget for afgift efter Gasafgiftsloven § 8, stk. 1, men der kan opnås godtgørelse efter Gasafgiftsloven § 10, stk. 1 med en nedsættelse jf. Gasafgiftsloven § 10a. Naturgassen er fritaget for afgift efter CO2-afgiftsloven § 7, stk. 4, og er fritaget for afgiftspligten efter NOx-afgiftsloven § 1. Elektricitet anvendt til drift af fermenteren er omfattet af godtgørelsesbestemmelserne i Elafgiftsloven § 11, stk. 1 og Elafgiftsloven § 11a. Det har ikke betydning for afgiftspligten, om der er tale om raffinaderigas.

Faktiske forhold

• Spørger ønsker at opføre et industrielt fermenteringsanlæg.
• Naturgas er hovedråvaren i produktionen af et biokoncentrat (ca. 70% protein, 9% vand).
• Naturgassen afbrændes ikke, men nedbrydes af bakterier i fermenteren.
• Der dannes mikrobiel varme, som skal køles ned.
• Der anvendes elektricitet til drift af fermenteren og varmebehandling.
• Spørger kan modtage gassen som spildprodukt fra en industri (f.eks. raffinaderigas).

Spørgers opfattelse

• Naturgas anvendt til fermentering bør ikke belastes med afgift, da det er en råvare.
• Elektricitet anvendt til drift af fermenteren er omfattet af elafgiftslovens godtgørelsesbestemmelser.

SKATs begrundelse

• Naturgas anvendt i fermenteringsprocessen kan ikke afgiftsfritages efter Gasafgiftsloven § 8, stk. 1, da det ikke er "anden teknisk brug".
• Der kan opnås godtgørelse efter Gasafgiftsloven § 10, stk. 1 med en reduktion jf. Gasafgiftsloven § 10a, da der er tale om procesenergi.
• Naturgas anvendt i fermenteringsprocessen er omfattet af godtgørelsesbestemmelsen i CO2-afgiftsloven § 7, stk. 4, da det ikke anvendes som brændstof til fremstilling af varme.
• Anvendelsen er fritaget for afgiftspligten efter NOx-afgiftsloven § 1, da der ikke sker udledning af NOx.
• Elektricitet anvendt til drift af fermenteren er omfattet af godtgørelsesbestemmelserne i Elafgiftsloven § 11, stk. 1, reduceret med jf. Elafgiftsloven § 11a.
• Det har ikke betydning for afgiftspligten, om der er tale om raffinaderigas, idet Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 1 og Mineralolieafgiftsloven § 11a finder anvendelse.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.