Skattefri bodeling og spaltning godkendt

Ligningsrådet bekræftede, at en planlagt bodeling og efterfølgende spaltning af et anpartsselskab kunne gennemføres skattefrit. X og Y, der var i gang med separation og skilsmisse, ejede A ApS, som igen ejede B A/S. I forbindelse med bodelingen skulle Y overtage 36% af anparterne i A ApS. Det ønskedes bekræftet, at Y ville succedere i anparternes skattemæssige stilling, og at den efterfølgende spaltning af A ApS kunne ske uden tilladelse fra SKAT. Ligningsrådet svarede bekræftende på begge spørgsmål. Det efterfølgende spørgsmål om salg af aktier bortfaldt dermed.

Spørgsmål 1: Succession ved bodeling

Det ønskedes bekræftet, at Y ved bodelingen ville succedere i anparternes skattemæssige stilling i A ApS, jf. Statsskatteloven § 5 b og Kildeskatteloven § 26 B.

SKAT bemærkede, at Kildeskatteloven § 26 B kun finder anvendelse ved overdragelse mellem samlevende ægtefæller. Da Y var fraflyttet den fælles adresse, kunne denne bestemmelse ikke anvendes. I stedet fandt SKAT, at Statsskatteloven § 5 b kunne anvendes, forudsat at ingen af ægtefællerne var skattemæssigt hjemmehørende i udlandet, jf. Kildeskatteloven § 27.

Da begge parter var hjemmehørende i Danmark, kunne overdragelsen af anparterne ske med succession efter Statsskatteloven § 5 b.

Spørgsmål 2: Skattefri spaltning uden tilladelse

Det ønskedes bekræftet, at den påtænkte spaltning af A ApS kunne gennemføres uden tilladelse fra SKAT efter de objektive regler i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1 og 2.

SKAT fandt, at betingelserne for skattefri spaltning uden tilladelse var opfyldt. Både A ApS og de modtagende selskaber var danske anpartsselskaber, og der var ikke et holdingkrav, da aktionærerne efter spaltningen var fysiske personer. SKAT vurderede, at Y via succession måtte anses for at have været ejer i mere end tre år, og at Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1, 8. pkt. derfor ikke forhindrede skattefri spaltning uden tilladelse.

Det var en betingelse, at værdien af de tildelte anparter svarede til handelsværdien af de overførte aktiver og passiver, jf. Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2, 2. pkt.. Da X og Y var i separation/skilsmisse, ansås de for ikke-interesseforbundne parter, og den aftalte fordeling af aktiver og passiver blev anset for at svare til handelsværdien.

Det var også en betingelse, at forholdet mellem aktiver og forpligtelser i de modtagende selskaber svarede til forholdet i det indskydende selskab, jf. Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2, 3. pkt.. Dette var opfyldt, da forpligtelserne i alle selskaber udgjorde 1,96% af aktiverne.

Spørgsmål 3: Salg af aktier efter spaltning

Da spørgsmål 2 blev besvaret med ja, bortfaldt spørgsmål 3.