Afgift af Kollektiv KundeKonto ved Pensionskonvertering

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at ved overførsel af kapitalpensionsmidler fra livsforsikringsselskabet A til en alderspension, skal der betales afgift af en forholdsmæssig del af den Kollektive KundeKonto. Spørger ønskede bekræftet, at dette ikke var tilfældet. Ligningsrådet var enig med SKATs indstilling om at svare 'ja' til spørgsmålet. Afgørelsen er begrundet i pensionsbeskatningslovens bestemmelser om afgiftspligt ved konvertering af kapitalpensioner.

Faktiske forhold

• Spørger er kunde i livsforsikringsselskabet A.
• A har to typer KundeKonto: Individuel og Kollektiv.
• Kollektiv KundeKonto (KKK) er en reserve opbygget af A's egenkapital.
• KKK betaler et ekstra afkast til Individuel KundeKonto (IKK).
• Ved udgangen af 2012 havde A XX mia. kr. i KKK, som over tid fordeles til kunder med IKK.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at der ikke skulle betales afgift af Kollektiv KundeKonto ved konvertering af kapitalpension til aldersforsikring.
• Spørger anførte, at der ikke er hjemmel i loven til at kræve afgift af nogen del af KKK.
• Spørger fremhævede, at KKK ikke er hensættelser til kollektivt bonuspotentiale, ufordelte kollektive særlige bonushensættelser eller akkumuleret værdiregulering.
• Spørger argumenterede, at KKK er en hensigtserklæring til en uvis kreds af personer.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT indstillede, at der skulle betales afgift af en forholdsmæssig andel af KKK ved overførsel af kapitalpensionsmidler til aldersforsikring.
• SKAT henviste til Pensionsbeskatningsloven § 25, stk. 3, der fastslår, at der ved konvertering skal betales afgift af det overførte beløb, særlige bonushensættelser og en forholdsmæssig andel af ufordelte midler.
• SKAT henviste til, at A og Finanstilsynet betragter KKK som særlige bonushensættelser.
• SKAT anførte, at det ikke er en betingelse for afgiftspligt, at den enkelte pensionsopsparer har et retskrav på et eksakt beløb fra KKK.
• SKAT henviste til Pensionsbeskatningsloven § 38, stk. 7, hvoraf det fremgår, at afgiften påhviler pensionsinstituttet.
• SKAT henviste til lovforslaget, hvor det fremgår, at i det omfang en kapitalpension har den mindste ret til ufordelte midler, er midlerne knyttet til ordningen.
• SKAT afviste, at der sker en særbeskatning af egenkapitalen i A, da KKK ikke er anført som egenkapital.
• SKAT henviste til Pensionsbeskatningsloven § 25, stk. 4 for beregningsreglen af det afgiftspligtige beløb.

Finanstilsynets udtalelse

• Finanstilsynet vurderede, at A's Kollektive KundeKonto er at betragte som ufordelte kollektive særlige bonushensættelser.
• Finanstilsynet vurderede, at A's Kollektive KundeKonto er omfattet af § 48 i Finanstilsynets bekendtgørelse om opgørelse af basiskapital.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.