Selskabsskat og skattetransparent ejendomsselskab

A A/S ønskede at få bekræftet en række spørgsmål vedrørende opgørelse af 90-procents reglen i Selskabsskatteloven § 3 a i forbindelse med likvidation, udtræden af PAL-beskatning, og salg af resterende lejligheder. Selskabet havde status som et skattetransparent ejendomsselskab, hvor aktiekapitalen ejes af pensionskasser, og aktiverne for mere end 90 procent består af fast ejendom. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling, og alle spørgsmål blev besvaret med enten ja eller nej. Det drejede sig om fortolkning af reglerne i Selskabsskatteloven § 3 a om skattetransparente ejendomsselskaber.

Spørgsmål 1: 90-procents reglen ved likvidation

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt 90-procents reglen i Selskabsskatteloven § 3 a, stk. 1 kunne opgøres uden at inkludere proklama- og opløsningsperioden. Skatterådet svarede nej, idet SKAT fandt, at der med bestemmelsen er taget højde for, at der i forbindelse med en likvidation vil være en periode, hvor det kan være problematisk at opfylde mindstekravet på 90 procent.

Spørgsmål 2: Udtræden af PAL-beskatning

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt A A/S kunne udtræde af PAL-beskatning, hvis aktierne sælges til en ikke-PAL-skattepligtig køber, eller hvis 90-procents reglen ikke længere opfyldes, uden at dette udløser ophørsbeskatning. Skatterådet svarede ja. Overgangen til almindelig selskabsbeskatning vil kunne ske uden ophørsbeskatning, jf. Selskabsskatteloven § 5, stk. 9.

Spørgsmål 3: Anvendelse af handelsværdier ved overgang

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt A A/S ved overgang til almindelig selskabsbeskatning kunne anvende handelsværdier som indgangsværdier for ejerlejlighederne, jf. principperne i Selskabsskatteloven § 5 d. Skatterådet svarede nej, idet overgang fra skattepligt efter Selskabsskatteloven § 3 a til skattepligt efter Selskabsskatteloven § 1 ikke er nævnt i Selskabsskatteloven § 5 d.

Spørgsmål 4: Handelsværdier ved udtræden af PAL-beskatning

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt A A/S kunne anvende handelsværdier ved udtræden af PAL-beskatning som indgangsværdier, jf. Pensionsafkastbeskatningsloven § 15, stk. 3. Skatterådet svarede nej, da A A/S ikke er PAL-beskattet.

Spørgsmål 5: Salg af resterende lejligheder

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt de resterende lejligheder kunne sælges uden anvendelse af Selskabsskatteloven § 3 a, stk. 8. Skatterådet svarede ja, da bestemmelsen kun har virkning for selskaber, der overgår til beskatning efter Selskabsskatteloven § 3 a med virkning for indkomståret 2007 eller senere, jf. Lov nr. 1534 af 19. december 2007 § 11, stk. 10.

Spørgsmål 6: Solvent likvidation

Spørgsmålet omhandlede, hvorvidt de resterende lejligheder kunne sælges efterfulgt af en solvent likvidation uden ophørsbeskatning og uden overgang til almindelig selskabsbeskatning forinden likvidationens afslutning. Skatterådet svarede nej, idet betingelserne for skattepligt efter Selskabsskatteloven § 3 a skal være opfyldt, og en overgang til almindelig selskabsbeskatning vil ske, hvis betingelserne ikke længere er opfyldt.