Momsfritagelse ved salg via microstock firmaer

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at der ikke skulle opkræves dansk moms af indtægter fra salg af licenser til fotografier via microstock firmaer. Skatterådet bekræftede, at der ikke skal opkræves dansk moms af disse indtægter. Spørger driver virksomhed med salg af licenser til egne fotografier via eksterne microstock firmaer, der formidler salg af licenser til brug i bl.a. reklamer og på websider. Salget foregår internationalt og alene via internettet. Microstock firmaerne er etableret uden for Danmark, både inden for og uden for EU. Fotografen indgår en aftale med et microstock firma og uploader fotografier, hvorefter licenser udbydes til salg. Køber betaler licens til microstock firmaet, og sælger modtager royalty-betaling. Sælger har ingen kontakt med køberen og udsteder ikke faktura. Microstock firmaerne afregner via mellemled som Paypal, hvor der betales et transaktionsgebyr.

Faktiske forhold

• Spørger indrømmer microstock firmaet ret til at sælge brugsrettigheder (licens) til fotos.
• Microstock firmaet har ret til at udelukke fotos, de ikke finder egnede.
• Microstock firmaet har ret til som ikke-eksklusiv agent at sælge brugsretten til fotos til tredjemand.
• Microstock firmaet har ret til at sælge retten til at kopiere, reproducere, distribuere, udgive, ændre mm. det uploadede materiale over hele verden.
• Microstock firmaet har ret til tidsubegrænset at tillade køberen (slutbrugeren) ikke-eksklusiv rettigheder til fotos mv., over hele verden.
• Ophavsretten forbliver hos sælger, kun brugsrettigheder overdrages.
• Microstock firmaet betaler sælger royalties.
• Sælger garanterer at være i besiddelse af det downloadede materiale.
• Sælger skal holde microstock firmaet skadesløs ved evt. krav.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at salget af licenser var omfattet af begrebet immaterielle ydelser i EU's momssystemdirektiv artikel 59. Da salget sker via eksterne virksomheder, og sælger ikke har kendskab til køberne eller deres geografiske placering, er det svært at håndtere momspligten i forhold til slutkøberen. Spørger mente derfor, at microstock firmaerne skulle anses for købere af licenserne i momsmæssig henseende, hvilket betyder, at der ikke skal opkræves moms i Danmark.

SKATs begrundelse

SKAT fandt, at microstock firmaerne er formidlere i henhold til Momsloven § 4, stk. 4, da de handler i eget navn, men for fremmed regning. Da microstock firmaerne er at betragte som formidlere af ydelsen i eget navn, anses disse virksomheder ifølge Momsloven § 4, stk. 4 for selv at have modtaget og leveret ydelsen. Spørgers salg af licenser via microstock firmaer anses derfor som salg til momspligtige personer i udlandet. Salg af licens til fotografier betegnes som levering af elektroniske ydelser, jf. Momsloven § 21 c, idet levering af billeder er omfattet af Momsloven § 21 c, stk. 2. Når ydelser leveres fra en momspligtig person i Danmark til en momspligtig person i udlandet, er leveringsstedet ikke her i landet, medmindre det direkte fremgår af momsloven. Betingelserne for leveringssted i Danmark, jf. Momsloven § 21 c, stk. 1, er ikke opfyldt, da der ikke leveres elektroniske ydelser fra en momspligtig person etableret uden for EU, til en ikke-momspligtig person etableret her i landet. Leveringsstedet for elektronisk leverede ydelser, som leveres til en momspligtig person, skal derfor fastlægges efter Momsloven § 16, stk. 1, da der ikke findes andre bestemmelser i momsloven, der fastsætter leveringstedet. Da spørgers ydelser ikke leveres til en momspligtig person her i landet, er spørger ikke momspligtig ved levering af salg af licenser til fotografier via microstock firmaer, jf. Momsloven § 16, stk. 1.