Beskatning ved likvidation af investeringsforening
Dato
10. oktober 2013
Sagsnr
13-0195803
Emne
Skat
Type
Bindende svar
Henvisning
Dokument
Ligningsrådet bekræftede flere spørgsmål vedrørende skattepligt i forbindelse med likvidation af en erhvervsdrivende forening og udlodning af aktier i et holdingselskab. Foreningen, der investerer i dansk fast ejendom, ønskede at omstrukturere sig til et aktieselskab.
Afståelse af investeringsbeviser
Ligningsrådet bekræftede, at bevisindehaverne i foreningen anses for at have afstået deres investeringsbeviser på tidspunktet for generalforsamlingens endelige vedtagelse af likvidationen. Dette betragtes som en afståelse efter Aktieavancebeskatningsloven § 2.
Minimumsindkomst
Det blev ligeledes bekræftet, at foreningen skal opgøre en minimumsindkomst fra begyndelsen af indkomståret frem til likvidationstidspunktet, som beskattes særskilt hos bevisindehaverne, jf. Ligningsloven § 16 c. Denne minimumsindkomst behandles som udbytte.
Beskatning af likvidationsprovenu
Likvidationsprovenuet, fratrukket den opgjorte minimumsindkomst, vil blive beskattet som aktieavance. Ligningsloven § 16a fastslår, at likvidationsprovenu som hovedregel behandles efter aktieavancebeskatningslovens regler.
Kildeskat
Der skal alene indeholdes kildeskat i den del af likvidationsprovenuet, der udgør bevisindehaverens andel af minimumsindkomsten, jf. Kildeskatteloven § 65.
Afståelsessum
Afståelsessummen for de likviderede beviser skal fastsættes med udgangspunkt i børskursen på dagen for den endelige generalforsamlingsbeslutning om likvidation. Ligningsrådet henviste til vedrørende værdiansættelse ved fusion af investeringsforeninger.
Aktier i Holding
De nye aktier i holdingselskabet (FEH), som bevisindehaverne modtager som vederlag, er ikke børsnoterede på tidspunktet for likvidationen. Anskaffelsessummen for disse aktier skal dog fastsættes med udgangspunkt i børskursen for investeringsbeviserne i foreningen på dagen for generalforsamlingsbeslutningen.
Tidsplan for likvidation
Følgende tidsplan blev skitseret for gennemførelse af likvidationen:
| Dato og tidspunkt | Begivenhed |
|---|---|
| 27. december 2013, kl. 10-12 | Ekstraordinær generalforsamling i Foreningen med henblik på at træffe beslutning om afslutning af likvidation og udlodning af aktierne i Holding til foreningens investorer |
| 27. december 2013, inden kl. 12 | Protokollat for den ekstraordinære generalforsamling i Foreningen præsenteres for NASDAQ OMX som dokumentation for beslutning om at likvidere Foreningen og udlodde aktierne i Holding til Foreningens tidligere investorer |
| 27. december 2013, kl. 12 | Foreningens beviser afnoteres fra NASDAQ OMX |
| 27. december 2013, kl. 12 | Aktierne i Holding optaget til handel og officiel notering på NASDAQ OMX |
| 27. december 2013, kl. 12 | Holdings aktiebogfører indfører Foreningens tidligere investorer, som aktionærer i Holdings aktiebog |
| 27. december 2013, efter kl. 12 | Foreningen afregistreres hos Erhvervsstyrelsen |
| Tidligst 3. januar 2014 | Aktierne i Holding kommer ind på investorernes VP-depoter |
Lignende afgørelser
