Selskabsskat og Check the Box valg

Ligningsrådet bekræftede, at A ApS ikke bliver omfattet af Selskabsskatteloven § 2 a som følge af et "check the box"-valg foretaget af selskabets ultimative moderselskab i USA. Dette skyldes, at de mellemliggende selskaber i koncernstrukturen, specifikt Company 1 i X-land, Company 2 i X-land og Company 3 i X-land, efter amerikansk skatteret enten behandles som selvstændige skattesubjekter eller som partnerships, hvilket forhindrer, at A ApS anses for en transparent enhed i henhold til dansk skatteret. Skatterådet fulgte SKATs indstilling om at besvare spørgsmålet bekræftende.

Faktiske forhold

• A A/S er et dansk selskab uden datterselskaber, der indgår i en koncern med et amerikansk børsnoteret moderselskab.
• A A/S ejes 100 % af Company 1 i X-land, som igen er ejet af flere selskaber, herunder et amerikansk selskab.
• Company 1 og Company 3 i X-land behandles som partnerships efter amerikansk skatteret.
• Company 2 i X-land behandles som et selvstændigt skattesubjekt efter både skatteretten i X-land og amerikansk skatteret.
• Koncernen planlægger at frasælge A A/S efter en omdannelse til ApS og et efterfølgende "check the box"-valg i USA.

Spørgers argumentation

Spørger anførte, at Selskabsskatteloven § 2 a kun finder anvendelse, hvis visse betingelser er opfyldt, herunder at selskabet behandles som en transparent enhed efter udenlandske skatteregler, og at indkomsten medregnes ved opgørelsen af et koncernforbundet selskabs skattepligtige indkomst i udlandet. Spørger henviste til, at et mellemliggende selskab, der ikke behandles som en transparent enhed, fungerer som en "blokker" og forhindrer anvendelsen af Selskabsskatteloven § 2 a. Spørger henviste desuden til skatteministerens svar under behandlingen af lovforslaget, hvoraf det fremgår, at et selskab, der behandles som et partnership efter amerikansk skatteret, ikke skal anses for en transparent enhed efter Selskabsskatteloven § 2 a.

SKATs begrundelse

SKAT begrundede sin indstilling med, at Selskabsskatteloven § 2 a har til formål at forhindre fradrag for ydelser til koncernforbundne selskaber, når ydelsen ikke beskattes hos modtageren. SKAT fremhævede, at bestemmelsen ikke finder anvendelse, hvis det danske selskab behandles som en separat enhed efter amerikansk skatteret, og transaktioner mellem selskaberne ikke anses for interne ydelser. Da de mellemliggende selskaber i X-land enten behandles som selvstændige skattesubjekter eller som partnerships, vil A ApS ikke blive omfattet af Selskabsskatteloven § 2 a.