Afskrivning og momsfradrag for vindmøller

Spørgeren ønskede at vide, om han kunne afskrive skattemæssigt på to husstandsvindmøller, tage momsfradrag for dem og anvende virksomhedsskatteordningen. Den ene vindmølle (vindmølle 1) var tilkoblet stuehuset, mens den anden (vindmølle 2) var tilkoblet landbrugsbedriften. Skatterådet bekræftede, at spørgeren kunne afskrive på begge vindmøller, tage momsfradrag og anvende virksomhedsordningen.

Faktiske forhold

• Spørgeren påtænkte at opstille to Viking 25 KW husstandsvindmøller på sin landbrugsejendom.
• Vindmølle 1 skulle tilsluttes stuehuset med en forventet årlig produktion på 50.000 kWh, hvoraf overskudsproduktionen ville blive solgt til el-nettet for 1,50 kr. pr. kWh, jf. lov om fremme af vedvarende energi § 41. Det forventede salg var 66.000 kr. årligt. Vindmøllen skulle også dække et privatforbrug på 5.700 kWh årligt.
• Vindmølle 2 skulle tilkobles landbrugsbedriften med malkekvæg (ca. 110 køer og 60 kvier) og dække omkring halvdelen af bedriftens samlede forbrug. Et vist salg til el-nettet forventedes også.
• Spørgeren anvendte virksomhedsordningen på landbrugsbedriften.

Spørgerens opfattelse

• Spørgeren henviste til bemærkningerne til lovforslag L 86 FT 2012/2013 om sondring mellem erhvervsdrivende og hobby VE-anlæg.
• Repræsentanten mente, at vindmølle 1 hovedsageligt blev anvendt erhvervsmæssigt, og at Ligningsloven § 8 P, stk. 9 regulerer situationer, hvor erhvervsmæssige VE-anlæg forsyner privatboligen.
• Spørger mente, at vindmølle 1 kunne anses for 100 pct. erhvervsmæssig, selvom en del af produktionen blev anvendt privat, og dermed kunne afskrives 100 pct. og indgå i virksomhedsordningen.
• For vindmølle 2 blev det anført, at den i sin helhed indgik i bedriften som et driftsmiddel.

SKATs begrundelse

• SKAT fandt, at vindmølle 1 indgik i en erhvervsmæssig virksomhed, da størstedelen af strømmen blev solgt, og driften var rentabel. SKAT henviste til, at det i lovforslag L 86 FT 2012/2013 var forudsat, at en vindmølle, der hovedsageligt producerer el til salg, og hvor en mindre del forsyner boligen, skulle anses for udelukkende erhvervsmæssig.
• SKAT fandt, at vindmølle 2 udelukkende anvendtes erhvervsmæssigt, da den skulle forsyne bedriften med strøm, og ingen del af strømmen blev brugt privat. Vindmøllen kunne derfor afskrives som et udelukkende erhvervsmæssigt benyttet driftsmiddel efter Afskrivningsloven § 5.
• Vedrørende momsfradrag henviste SKAT til EU-domstolens afgørelse i sag C-219/12, Fuchs, hvorefter driften af et solcelleanlæg, der leverer strøm til nettet mod betaling, er omfattet af begrebet "økonomisk aktivitet".
• Da spørgeren kunne anses for at drive selvstændig økonomisk virksomhed i henhold til momsloven, kunne han momsregistreres og tage fradragsret for moms ved anskaffelsen af møllen, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• SKAT henviste til Virksomhedsskatteloven § 2, stk. 2, hvorefter alle udelukkende erhvervsmæssigt benyttede aktiver skal indgå i virksomhedsordningen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.