Arbejdsudleje vedligeholdelse af udlejningsejendomme

A I/S ønskede at få bekræftet, at de ikke var omfattet af reglerne om arbejdsudleje i Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 3 i forbindelse med aftaler med udenlandske håndværkere om restaurering og vedligeholdelse af virksomhedens bygninger og udlejningsejendomme. A I/S driver skovbrug, udlejer huse, sælger juletræer/pyntegrønt og udbyder jagt. Virksomheden ønskede at outsource restaurerings- og vedligeholdelsesarbejdet til en udenlandsk virksomhed. Skatterådet bekræftede, at A I/S ikke var omfattet af reglerne om arbejdsudleje, men med visse forbehold.

Faktiske forhold

• A I/S ejer 14 huse, der udlejes til beboelse.
• A I/S har 1-2 fastansatte medarbejdere, der primært arbejder i skoven.
• Hverken X (ejeren) eller de ansatte har håndværksmæssige kompetencer.
• X's primære opgave er at anvise håndværkerne til de rigtige bygninger.
• A I/S påtænker at indgå aftale med en udenlandsk virksomhed om restaurering og vedligeholdelse af virksomhedens bygninger og udlejningsejendomme.
• De udenlandske håndværkere vil være ansatte i den udenlandske virksomhed og ikke fuldt skattepligtige i Danmark.
• Den udenlandske virksomhed har ikke fast driftssted i Danmark.
• Der er ingen sammenfald mellem ejerkredsen i A I/S og den udenlandske virksomhed.

Spørgers argumenter

• Restaurering og vedligeholdelse er ikke en integreret del af A I/S's forretningsområde, som primært er skovbrug, juletræsskov, boligudlejning og jagt.
• A I/S ønsker ikke selv at forestå restaurerings- og vedligeholdelsesarbejdet og vil indgå entrepriseaftaler med eksterne virksomheder.
• Det minder om et eksempel i lovforslag nr. 195 af 14/8/2012, hvor et hotel får ombygget sit køkken af et udenlandsk byggefirma.
• Hvis SKAT mener, at restaurering og vedligeholdelse er en integreret del af A I/S's forretningsområde, skal der lægges vægt på yderligere faktorer, såsom instruktionsret, kontrol og ansvar, vederlag, arbejdsredskaber, antallet af håndværkere, ansættelses- og fyringsret, sanktioner, arbejdstider og ferie.
• Den udenlandske virksomhed har instruktionsretten over håndværkerne.
• Den udenlandske virksomhed har ansvaret for det udførte arbejde.
• De udenlandske håndværkere har intet krav på vederlag over for A I/S.
• Det udenlandske firma medbringer selv arbejdsredskaber.
• Det udenlandske firma bestemmer antallet af håndværkere og deres kompetencer.
• Det udenlandske firma fastlægger arbejdstid og ferie.

SKATs begrundelse

• Enkeltstående og større restaurerings- og vedligeholdelsesopgaver på udlejningsejendomme er som udgangspunkt ikke en integreret del af en udlejningsvirksomhed.
• Hvis der er tale om løbende drifts- og vedligeholdelsesopgaver, fx viceværtopgaver og almindeligt forekommende opgaver ved ind- og udflytning, er det SKATs vurdering, at der er tale om opgaver omfattet af arbejdsudlejereglerne.
• Hvis de løbende drifts- og vedligeholdelsesopgaver outsources på mere permanent basis til en fast udenlandsk virksomhed, vil arbejdet ikke længere være omfattet af arbejdsudlejereglerne.
• Der er ikke tale om outsourcing i relation til arbejdsudlejereglerne, hvis opgaven lægges ud til anden virksomhed fra opgave til opgave.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede ja til spørgsmålene under forudsætning af, at der ikke var tale om løbende drifts- og vedligeholdelsesopgaver, der ikke var outsourcet på permanent basis.