Afgiftslempelse for varmepumpeanlæg nægtet

Spørger ønskede bekræftelse på, at afgiftslempelsen for et varmepumpeanlæg kunne beregnes efter den forenklede metode, jf. SKATs nyhedsbrev af 14. december 2011. Skatterådet afviste dette. Afgiftslempelsen kan ikke beregnes efter den forenklede metode, da varmepumpen er tilknyttet fjernvarmenettet og ikke akkumuleringstanken. Den forenklede metode forudsætter, at varmepumpen er direkte knyttet til akkumuleringstanken, hvor energien tilføres og leveres tilbage til samme kilde. Da spørgers varmepumpe er tilknyttet fjernvarmenettet, er dette i strid med betingelserne for den forenklede metode. Anvendelse af den forenklede metode i spørgers tilfælde ville potentielt give en afgiftsmæssig fordel, hvilket ikke er tilsigtet. Reglerne om afgiftslempelse skal fortolkes indskrænkende, da de udgør en undtagelse til hovedreglen om fuld afgiftsbetaling.

Lovgrundlag

• Elafgiftsloven § 11, stk. 17 omhandler afgiftslempelse for momsregistrerede varmeproducenter, der leverer varme uden samtidig produktion af elektricitet.
• Tilsvarende bestemmelser findes i Gasafgiftsloven § 8, stk. 4, Kulafgiftsloven § 7, stk. 3, Mineralolieafgiftsloven § 9, stk. 4 og CO2-afgiftsloven § 9, stk. 7.

Faktiske forhold

• Spørger påtænkte at installere en elektrisk varmepumpe til produktion af fjernvarme.
• Varmepumpen skulle kun være i drift, når der ikke produceres elektricitet på værket.
• Varmepumpens kolde side skulle tage energi fra fjernvarmesystemets returløb, og den varme side skulle tilføre energi til fjernvarmesystemets fremløb.
• Energikilden til varmepumpens varmeoptag er akkumuleringstanken.

Spørgers argumenter

• Spørger mente, at afgiftslempelsen skulle beregnes efter den forenklede metode, da fjernvarmenettet er kilden, hvor energiproduktionen fra varmepumpen tilføres.
• Spørger anførte, at deres principskitse ikke fungerer anderledes end den af SKAT definerede model.
• Spørger fremhævede, at den eksterne varmekilde i deres eksempel er akkumuleringstanken.

SKATs begrundelse

• SKAT fandt, at varmepumpen ikke er knyttet direkte til akkumuleringstanken, men direkte til fjernvarmenettet.
• SKAT anførte, at fjernvarmenettet er den eksterne varmekilde, og at dette er i modstrid med beskrivelsen af det tekniske grundlag for opgørelsen af afgiftslempelsen efter den forenklede metode.
• SKAT vurderede, at spørgers anvendelse af den forenklede metode indebærer mulighed for en afgiftsmæssig fordel.
• SKAT henviste til, at reglen om afgiftslempelse for fjernvarme skal fortolkes indskrænkende, da den er en undtagelse til hovedreglen om fuld afgiftsbetaling.