Sælgerpantebrev til hovedaktionær var ulovligt aktionærlån

Selskabet ønskede bekræftet, at finansiering med et sælgerpantebrev i forbindelse med salg af en fast ejendom til selskabets hovedaktionær ikke ville være omfattet af reglerne om beskatning af ulovligt anpartshaverlån, forudsat at sælgerpantebrevet blev ydet på normale markedsvilkår. Skatterådet kunne ikke bekræfte dette.

Faktiske forhold

• Selskabet, der beskæftiger sig med handel, finansiering og ejendomsforvaltning, ejer erhvervsejendomme og en nyopført beboelsesejendom.
• Selskabet planlagde at overdrage beboelsesejendommen til hovedaktionæren.
• Hovedaktionæren havde indhentet lånetilbud, men kunne kun opnå begrænset realkreditfinansiering, da opførelsesomkostningerne oversteg den vurderede handelsværdi.
• Den resterende del af overdragelsen skulle finansieres med en udbetaling på ca. 20% og et sælgerpantebrev.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at et sælgerpantebrev kunne indgå i finansieringen uden at blive betragtet som et ulovligt aktionærlån, da hovedaktionæren ville optage maksimal belåning i en kreditforening og foretage en normal udbetaling. Sælgerpantebrevet ville blive udstedt på markedsmæssige vilkår.

SKATs begrundelse

SKAT henviste til Ligningsloven § 16 E, der omhandler beskatning af lån til aktionærer. Ifølge SKAT er det ikke tilstrækkeligt, at lånet sker på markedsvilkår for at undgå beskatning efter Ligningsloven § 16 E. Det er en forudsætning, at udlånet er en sædvanlig forretningsmæssig disposition for selskabet. Da selskabet ikke sædvanligvis opfører og sælger beboelsesejendomme og yder lån i den forbindelse, er der ikke tale om en sædvanlig forretningsmæssig disposition.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.