Skattepligt for Filial i Udlandet

Selskabet A A/S ønskede at få fastslået skattepligten for deres filial i X-land og medarbejdere ansat der. Ligningsrådet har truffet afgørelse i sagen. Det omhandler spørgsmål om hjemting i Danmark, begrænset skattepligt, og indeholdelsespligt af dansk skat. Ligningsrådet fandt, at filialen i X-land anses for at have hjemting i Danmark i relation til Kildeskatteloven § 2, stk. 8 og Kildeskatteloven § 44, litra b. En medarbejder hos filialen, uden fuld dansk skattepligt, vil blive anset for omfattet af dansk begrænset skattepligt af lønindkomst udbetalt af filialen i forbindelse med arbejde i Danmark. Filialen i X-land er som udgangspunkt forpligtet til at indeholde dansk skat af løn udbetalt til medarbejdere ansat hos og af filialen, og som udfører arbejde i X-land, men som har bevaret fuld dansk skattepligt under ansættelsen i X-land.

Spørgsmål 1: Hjemting i Danmark

Ligningsrådet bekræftede, at selskabet A A/S' filial med hjemsted i X-land anses for at have hjemting i Danmark i relation til Kildeskatteloven § 2, stk. 8, nr. 2 samt Kildeskatteloven § 44, litra b.

• Retsplejelovens § 238 fastlægger reglerne for hjemting.
• Et fast driftssted har begrænset selvstændighed og er ikke et selvstændigt rets- og skattesubjekt.
• Filialen er en del af den juridiske person A A/S, som har hjemting i Danmark.

Spørgsmål 2: Begrænset Skattepligt

Skatterådet bekræftede, at en medarbejder hos filialen, uden fuld dansk skattepligt, vil blive anset for omfattet af dansk begrænset skattepligt af lønindkomst udbetalt af filialen i forbindelse med arbejde i Danmark.

• Lønudbetalingen er A-indkomst, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1, og arbejdsgiveren skal indeholde A-skat, jf. Kildeskatteloven § 46.
• SKM2006.547.HR blev vurderet ikke at være sammenlignelig, da der ikke er tale om to separate selskaber.

Spørgsmål 3: Beregning af Dansk Skat

Skatterådet fastslog, at det beror på en konkret vurdering af den enkelte medarbejders arbejdsrelaterede ophold, om vedkommende kan anses for omfattet af begrænset skattepligt hele året.

• Personer omfattet af begrænset skattepligt hele året efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1, kan få nedsat skatten med skatteværdien af et personfradrag efter Personskatteloven § 10, stk. 1-2, jf. stk. 5.
• Personer omfattet af begrænset skattepligt i en kortere periode kan vælge at få nedsat skatten med skatteværdien af et personfradrag.

Spørgsmål 4: Indeholdelsespligt

Skatterådet bekræftede, at filialen i X-land som udgangspunkt er forpligtet til at indeholde dansk skat af løn udbetalt til medarbejdere ansat hos og af filialen, og som udfører arbejde i X-land, men som har bevaret fuld dansk skattepligt under ansættelsen i X-land.

• Den, for hvis regning der udbetales A-indkomst, skal indeholde danske skatter, jf. Kildeskatteloven § 46, stk. 1.
• En konkret vurdering kan føre til fritagelse for indeholdelse af A-skat (trækfritagelse).
• Mulighed for lempelse efter LL § 33A eller LL § 33, hvis betingelserne er opfyldt.