Momspligt ved salg af busser

Spørger ønskede afklaring omkring momspligt ved salg og overdragelse af busser i forbindelse med kontraktophør med et trafikselskab. Spørgsmålene omhandlede både busser leaset fra eksterne selskaber og busser ejet af busoperatøren selv. Ligningsrådet bekræftede, at salg af leasede busser er momspligtigt, mens salg af ejede busser som led i en virksomhedsoverdragelse er momsfri. Det blev ligeledes bekræftet, at der er momsfradragsret for køb af busser fra eksternt leasingselskab, når disse efterfølgende sælges videre.

Faktiske forhold

• Spørger er en busoperatør, der driver persontransport i Danmark.
• Busserne ejes enten af operatørselskabet eller leases operationelt.
• Persontransporten udføres hovedsageligt for 6 Trafikselskaber og Trafikstyrelsen.
• Trafikselskaberne udbyder busruterne, og busoperatørerne byder ind på disse.
• Kontrakterne er tidsbestemte (typisk 5-8 år) med mulighed for forlængelse.
• Udbudsbetingelserne udarbejdes i samarbejde med kommuner og regioner.
• Ruter kan ændre udseende mellem kontrakter.

Udbudsbetingelser/Kørselskontrakter

Trafikselskaberne forudsætter:

• At udbud er omfattet af lov om lønmodtageres retsstilling ved virksomhedsoverdragelse.
• At operatøren ved kontraktudløb kan kræve, at Trafikselskabet overtager driftsbusserne.
• At trafikselskaberne overfører forpligtelsen til busovertagelse til den nye busentreprenør.
• At der ikke skal betales moms af overdragelsessummen, idet køber overtager kørsel på ruten.

Spørgers argumentation

• Salg af busser fra leasingselskab til busoperatør er et almindeligt salg, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Der er fuld momsfradragsret for køb af busserne fra det eksterne leasingselskab, jf. Momsloven § 37, stk. 1.
• Der er ikke tale om en virksomhedsoverdragelse, når busoperatøren sælger busserne til den nye operatør.
• Trafikselskaberne udbyder kørselskontrakterne, og busoperatørerne overdrager ikke kørsel imellem sig.

Skatteministeriets indstilling

• Køb af busser fra et eksternt leasingselskab er momspligtigt, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Spørger kan fradrage momsen, der er betalt til leasingselskabet.
• Salg af busserne til trafikselskabet eller busoperatøren er et momspligtigt salg af driftsaktiver, jf. Momsloven § 4, stk. 1.
• Overdragelse af busser sammen med personale er en virksomhedsoverdragelse, jf. Momsloven § 8, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.