Elafgift fritagelse ved leje af solcelleanlæg

Spørger, et ejendomsselskab, ønskede at vide, om en lejer af en erhvervsejendom, der også lejer et solcelleanlæg installeret på ejendommen, kan blive undtaget fra elafgift i henhold til Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c. Ligningsrådet bekræftede, at dette er muligt, forudsat at lejeren overtager det fulde driftsansvar for solcelleanlægget og driver det for egen regning og risiko. Det er en betingelse, at den producerede elektricitet forbruges direkte af lejeren og ikke ledes ud på det kollektive elnet før forbrug.

Faktiske forhold

• Spørger udlejer erhvervsejendomme og har investeret i et solcelleanlæg med en kapacitet under 1 MW.
• Solcelleanlægget udlejes sammen med erhvervsejendommen til den nuværende lejer.
• Lejeren er både producent og forbruger af elektriciteten.
• Lejeren har ansvaret for drift, vedligeholdelse og udskiftning af komponenter.
• Lejeren bærer risikoen for produktionen fra anlægget.
• Spørger fastsætter en fast årlig leje for solcelleanlægget, reguleret efter nettoprisindekset.
• Solcelleanlægget tilsluttes lejerens installation individuelt.

Spørgers opfattelse

• Lejeren opfylder betingelserne for fritagelse, da produktionen sker på et vedvarende energianlæg (solcelleanlæg).
• Lejeren er både producent og forbruger af elektriciteten.
• Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c kræver ikke, at producenten ejer solcelleanlægget.

Skatteministeriets begrundelse

• Elafgiftsloven § 2, stk. 1, litra c stiller ikke krav om, at producenten og forbrugeren af elektricitet skal være ejer af anlægget.
• Lejeren kan anses som producent, hvis denne overtager det fulde driftsansvar og driver anlægget for egen regning og risiko.
• Undtagelsen omfatter kun elektricitet, der produceres og forbruges direkte af producenten.
• Der må ikke ske allokering af elproduktionen til bestemte formål, hvis elektriciteten kommer ud på det kollektive net før forbrug.
• Hvis elektriciteten ikke kommer ud på det kollektive net, men forbruges direkte af lejeren, er den undtaget for elafgift og energispareafgift.
• De beskrevne tekniske installationer sikrer, at den producerede elektricitet ikke har forbindelse til det kollektive elforsyningsnet før lejerens eget forbrug.
• Der henvises til SKM2012.159.SR og SKM2007.541.SKAT.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.