Fritagelse for CFC-beskatning af filialer godkendt

A anmodede Skatterådet om fritagelse for CFC-beskatning for to udenlandske filialer i X-land og Y-land fra og med 1. januar 2012 og de følgende 10 indkomstår, dog kun indtil afslutningen af den planlagte omstrukturering af virksomheden. Anmodningen var baseret på Selskabsskatteloven § 32, stk. 2. Skatterådet imødekom ansøgningen om fritagelse for CFC-beskatning for de to filialer i den angivne periode. Rådet henviste til Selskabsskatteloven § 8, stk. 2 vedrørende eventuelle avancer på aktiver tilknyttet de udenlandske filialer i forbindelse med den påtænkte fusion, som ikke ville være skattepligtige i Danmark. Det var en betingelse, at A årligt indsender en erklæring om, at de betingelser og forudsætninger, der ligger til grund for tilladelsen, er uændrede. Der forbeholdes ret til efterprøvelse af erklæringen.

Faktiske forhold

• Selskabet er et 100 % ejet datterselskab af B, som er et 100 % ejet datterselskab af C.
• Selskabet har koncession til at drive forsikringsvirksomhed i Danmark.
• Selskabet driver livsforsikringsvirksomhed i X-land og Y-land gennem filialer.
• Det er besluttet at omstrukturere livsforsikringsvirksomheden i de nordiske lande via en skattepligtig fusion.
• Selskabet har ingen kunder i Danmark ifølge årsrapporten for 2010.

Betingelser for tilladelse

For at opnå tilladelse til fritagelse for CFC-beskatning skal følgende betingelser være opfyldt:

• Datterselskabet skal have koncession til at drive forsikrings-, realkredit-, fondsmægler-, investeringsforvaltnings- eller bankvirksomhed og være underlagt offentligt tilsyn.
• Den væsentligste del af indkomsten skal komme fra virksomhed med kunder i det land, hvor datterselskabet er hjemmehørende.
• Den væsentligste del af indkomsten skal komme fra virksomhed med kunder, som datterselskabet ikke er koncernforbundet med.
• Datterselskabets kapitalgrundlag overstiger ikke, hvad driften af den pågældende form for virksomhed tilsiger.
• Beskatningen af udbytte fra datterselskabet til moderselskabet vil kunne frafaldes eller nedsættes efter relevante bestemmelser.

Spørgers opfattelse

• Selskabet har koncession til at drive forsikringsvirksomhed, og filialerne er underlagt offentligt tilsyn.
• Den væsentligste del af indkomsten i filialerne stammer fra kunder i de respektive lande.
• Den væsentligste del af indkomsten kommer fra virksomhed med kunder, som ikke er koncernforbundne.
• Filialerne har ikke en egentlig egenkapital, og der kan ikke foretages en selvstændig solvenskravsopgørelse.

Skatteministeriets indstilling

Skatteministeriet indstillede, at ansøgningen imødekommes for den maksimale periode på 10 år, dog kun indtil afslutningen af den planlagte omstrukturering. Det blev betinget, at A årligt indsender en erklæring om uændrede forhold. Skatteministeriet fandt, at fusionen ikke ville hindre opfyldelsen af betingelserne for fritagelse, da den var forretningsmæssigt begrundet.