Momsregulering ved vederlagsfri overdragelse af ejendom

Spørger ønskede bekræftelse på den momsmæssige behandling af en ombygning af en tidligere domicilejendom til sportshal, vederlagsfri overdragelse til sportsklubber, og modtagelse af tilskud fra en fond. Spørgsmålene omhandlede regulering af moms ved overgang til vederlagsfri benyttelse, momspligt af uddeling fra fonden, og begrænsning af momsfradragsretten. Ligningsrådet bekræftede, at der skulle ske en momsmæssig regulering, at modtagelse af uddeling fra fonden ikke var momspligtig, og at spørger ikke ville blive omfattet af en begrænsning i momsfradragsretten. Det er et ApS, der er ejet af en fond, som foretager uddelinger til almennyttige formål. Spørger driver momspligtig virksomhed med salg af varer i ind- og udland. En af spørgers ejendomme skal fremover anvendes til sportsaktiviteter. Spørger vil ombygge den tidligere domicilejendom for ca. 20 mio. kr. inklusive moms, men vil ikke fradrage momsen på ombygningen. Efter ombygningen skal bygningen stilles vederlagsfrit til rådighed for lokale sportsklubber. Driften dækkes af en årlig donation fra fonden på ca. 1 mio. kr. inklusive moms. Spørger opkræver et mindre administrationsgebyr herfor.

Momsmæssig regulering

Da ejendommen helt eller delvist skal anvendes til andet end momspligtige aktiviteter, skal der ske en regulering af købsmomsen, jf. reglerne om regulering af investeringsgoder. Vederlagsfri benyttelse anses som skift i anvendelsen, jf. Momsloven § 43, stk. 3. Der skal ske en tilbagebetaling af den oprindeligt fratrukne moms med en tiendedel pr. år.

Uddeling fra fonden

Uddelingen fra fonden til sportsklubberne er ikke omfattet af momspligten, da der ikke er tale om levering mod vederlag, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Fonden og spørger betragtes som en enhed, jf. selskabsskattelovens § 3, stk. 4, hvor uddelingen kommer sportsklubberne til gode, men hvor beløbet anvendes til dækning af omkostninger til den vederlagsfrie benyttelse hos spørger.

Momsfradragsret

Beløbet, som uddeles fra fonden til sportsklubberne, vil ikke påvirke momsfradragsretten for fællesomkostninger i spørger, idet det ikke er spørger, der er rette modtager af uddelingen. Det er Skatteministeriets opfattelse, at administrationsgebyret, som fonden betaler til spørger, er vederlag for en ydelse, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Skatteministeriet finder, at spørger skal afregne moms af administrationsgebyret. For så vidt angår den uddeling fonden tildeler spørger til dækning af de omkostninger, som spørger har haft til drift og vedligeholdelse af ejendommen, er det Skatteministeriets opfattelse, at der ikke er tale om vederlag for en ydelse, som spørger har leveret til fonden. Skatteministeriet har lagt vægt på, at ydelsen - vedligeholdelse af ejendommen - er leveret til de lokale sportsklubber vederlagsfrit.

Regulering af investeringsgoder

Det fremgår af Momsloven § 43, stk. 1, at der skal ske regulering af den fradragsberettigede købsmoms, hvis der sker ændringer i anvendelsen efter anskaffelsen af et investeringsgode. Efter Momsloven § 43, stk. 2, nr. 2 og nr. 3, anses blandt andet fast ejendom som et investeringsgode. Momslovens § 44 indeholder regler om reguleringsperiodens længde og reguleringens størrelse i det enkelte år. For fast ejendom er reguleringsperioden fastsat til 10 regnskabsår. Efter Momsloven § 44, stk. 2 foretages reguleringen i det enkelte regnskabsår for fast ejendom med en tiendedel af det afgiftsbeløb, som er betalt i forbindelse med anskaffelsen eller brugtagningen af ejendommen.

Momsfradragsret ved blandet anvendelse

Momslovens § 38, stk. 2, omhandler opgørelsen af delvis fradragsret ved indkøb mv. til blandet anvendelse. Den uddeling vedrørende omkostningsdækningen, som spørger modtager fra fonden, er ikke vederlag for en ydelse, efter Momsloven § 4, stk. 1. Da tilskuddet således ikke er omfattet af momslovens anvendelsesområde, skal det ikke medregnes som et hensyn ved den eventuelle skønsmæssige ansættelse af spørgers fradragsret i henhold til Momsloven § 38, stk. 2.