Momsfradrag for solcelleanlæg på fritidslandbrug

Spørger ønskede at få belyst momsfradragsmulighederne i forbindelse med investering i et solcelleanlæg til et fritidslandbrug. Spørger var allerede momsregistreret under branchen Dyrkning af etårige afgrøder. Det planlagte solcelleanlæg havde en påtænkt effekt på max 6 kW og skulle tilsluttes det kollektive el-net efter nettoordningen. Der forventedes ikke et nettosalg til det kollektive el-net. Den årlige produktion forventedes at være ca. 5.000 kWh ud af et samlet forbrug på ca. 10.500 kWh, hvoraf 75% var til privat brug og 25% til erhvervsmæssig brug. Ligningsrådet tog stilling til spørgsmål om momsfradrag afhængigt af placeringen af solcelleanlægget og efterfølgende salg af fritidslandbruget.

Spørgsmål 1: Placering på privat beboelse

Ligningsrådet bekræftede, at der som udgangspunkt vil være momsfradrag på et solcelleanlæg, selvom det placeres i tilknytning til den private beboelse. Dette forudsætter dog, at spørger lader solcelleanlægget indgå fuldt ud i virksomheden og betaler udtagningsmoms af den private anvendelse, jf. Momsloven § 5, stk. 1. Alternativt kan fradragsreglerne om indkøb til blandet anvendelse i Momsloven § 38, stk. 2 anvendes. Det er nødvendigt at lave en kalkulation over fremstillingsprisen pr. enhed (kWh) ved beregning af moms af eget forbrug. Solcelleanlægget vil formentlig være omfattet af reguleringsforpligtelserne i Momsloven § 43 og Momsloven § 44, hvis anskaffelsesprisen overstiger 100.000 kr. ekskl. moms.

Spørgsmål 2 og 3: Placering på driftsbygning eller mark

Ligningsrådet afviste, at der vil være fuldt momsfradrag, hvis solcelleanlægget placeres på en driftsbygning, der anvendes 90% til erhvervsmæssigt formål og 10% til privat formål, eller hvis anlægget placeres på stativer på marken og strømmen ledes til en sådan driftsbygning og videre til privatboligen. Da spørger har til hensigt at anvende solcelleanlægget til både privat bolig og landbrugsvirksomhed, er der ikke fuldt fradrag for moms, jf. svaret på spørgsmål 1.

Spørgsmål 4: Salg af fritidslandbrug

Ligningsrådet afviste, at spørger kan undgå reguleringsforpligtelsen ved at lade sig momsregistrere af en anden virksomhed, hvis solcelleanlægget placeres på den private beboelse og fritidslandbruget sælges. Da spørger allerede er momsregistreret, vil reguleringsforpligtelsen udløses, hvis anvendelsen ændres, jf. Momsloven § 43, stk. 3.

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets begrundelser og indstillinger.