Skattefri grænseoverskridende fusion godkendt med præcisering af fusionsdato

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om en grænseoverskridende fusion mellem to søsterselskaber, Selskab D (Sverige) og Selskab B (Belgien), hvor de ønskede at overføre den danske filial af Selskab D til Selskab B uden dansk beskatning. Det centrale spørgsmål var, om fusionen kunne gennemføres som en skattefri fusion i henhold til Fusionsskatteloven § 15, stk. 3, og hvilken fusionsdato der skulle anvendes. Ligningsrådet bekræftede, at fusionen kunne gennemføres skattefrit, men fastsatte fusionsdatoen til 1. januar 2012.

Faktiske forhold

• A koncernen ønskede at rationalisere sine aktiviteter.
• Selskab D (Sverige) skulle fusioneres med Selskab B (Belgien), med Selskab B som det fortsættende selskab.
• Den danske filial F, tidligere under Selskab D, ville efter fusionen blive en filial af Selskab B.
• Den selskabsretlige fusionsdato var fastsat til 31. december 2011.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at fusionen opfyldte betingelserne for en skattefri fusion, herunder:

• At der var tale om en fusion efter danske regler.
• At selskabsdeltagerne i det indskydende selskab blev vederlagt med aktier i det modtagende selskab.
• At aktiver og passiver ikke forlod dansk beskatning.
• At fusionsdatoen var sammenfaldende med skæringsdatoen i det modtagende selskab.

Spørger argumenterede for, at fusionsdatoen skulle være 1. januar 2011.

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

Skatteministeriet fandt, at betingelserne for en skattefri fusion var opfyldt, idet:

• Begge selskaber var omfattet af definitionen af "selskab i en medlemsstat" i Direktiv 90/434/EØF artikel 3.
• Fusionen blev gennemført som en skattefri fusion i de deltagende selskabers hjemlande.
• Aktiver og passiver forblev under dansk beskatning.

Skatteministeriet bemærkede dog, at fusionsdatoen tidligst kunne være 31. december 2011, og fastsatte den skattemæssige fusionsdato til 1. januar 2012, da fusionen først gennemførtes civilretligt, regnskabsmæssigt og skattemæssigt den 31. december 2011 kl. 24. Skatteministeriet henviste til Fusionsskatteloven § 5 om fusionsdatoen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse, hvilket betød, at fusionen kunne gennemføres som en skattefri fusion med fusionsdato 1. januar 2012.