Fuld skattepligt og rejsefradrag ved udstationering

A var ansat ved C Universitet og blev udstationeret til E Universitet i B land i perioden 4/2 2011 - 15/9 2011. Spørgsmålet var, om A var fuldt skattepligtig til Danmark, om han kunne få lempelse for dansk skat af lønindkomst efter Ligningsloven § 33 A, og om han kunne få fradrag for kost og logi efter Ligningsloven § 9 a, stk. 7. Skatterådet fandt, at A var fuldt skattepligtig, ikke kunne få lempelse efter Ligningsloven § 33 A, men kunne få fradrag for kost og logi efter Ligningsloven § 9 a. Dette skyldtes, at A havde bevaret sin sædvanlige bopæl i Danmark og var udsendt af en offentlig institution.

Faktiske forhold

• A var ansat ved C Universitet fra 1. april 2009 til 31. marts 2013.
• A blev udstationeret til E Universitet i B land i perioden 4/2 2011 - 15/9 2011.
• A modtog en månedsløn under udlandsopholdet.
• A fik betalt befordringsudgifter i forbindelse med udstationeringen.
• A var fraskilt og flyttede fra sin tidligere ægtefælles bolig i oktober 2010.
• A flyttede tilbage i ejerboligen pr. 1/2 2011 og boede der indtil udrejsen d. 4/2 2011.
• Ejerboligen blev solgt pr. 6/4 2011 med overtagelse pr. 1/7 2011.
• A flyttede tilbage til Danmark pr. 16/9 2011.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at han var ansat på individuel løn og burde have samme skattefrihed som sine kollegaer.
• Spørger mente, at han havde sin sædvanlige bopæl i Danmark og havde rådighed over ejerboligen.

Skatteministeriets begrundelse

• A var fuldt skattepligtig til Danmark, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 4, da han havde bopæl i Danmark indtil 31/5 2011 og derefter var udsendt af en offentlig institution.
• A kunne ikke få lempelse efter Ligningsloven § 33 A, da hans løn var fastsat i henhold til AC-overenskomsten, og denne ikke indeholdt mulighed for at fastsætte lønnen under hensyn til lempelse.
• A kunne få fradrag for kost og logi efter Ligningsloven § 9 a, stk. 7, da han havde bevaret sin sædvanlige bopæl i Danmark i perioden 4/2 - 31/5 2011.

Landsskatteretskendelser

Skatteministeriet henviste til SKM2008.407.LSR og SKM2006.713.SR vedrørende bopælsbegrebet og udsendelse.

Ligningsvejledningen

Skatteministeriet henviste til Ligningsvejledningen 2011-2, Dobbeltbeskatning, afsnit D.A.1.1.2.1 og D.C.2.6 vedrørende bopælsbegrebet og tjeneste for den danske stat.

Skatteministeriet henviste til Ligningsvejledningen 2011-2, afsnit A.B.1.7.1 vedrørende betingelserne for skattefri rejsegodtgørelse efter Ligningsloven § 9 a.

Skatteministeriet henviste til SKM2009.735.LSR vedrørende fradrag for kost og logi i forbindelse med turnusstillinger.