Lempelse og rejsefradrag ved udlandsophold

A modtog løn fra sin danske arbejdsgiver, B Kommune, for arbejde udført i C land i perioden 1. oktober 2011 til og med 31. marts 2012. Spørgsmålet var, om denne løn var omfattet af lempelsesreglerne efter Ligningsloven § 33 a, stk. 1 og om A var berettiget til fradrag for rejseudgifter efter reglerne i SKM2011.252.SKAT. Skatterådet afgjorde, at lønnen ikke var omfattet af lempelsesreglerne, men at A var berettiget til fradrag for rejseudgifter.

Faktiske forhold

• A har siden 1. september 2009 haft bopæl i D by i Danmark og er ansat ved B Kommune siden 15. august 2010.
• A er tidsbegrænset ansat i et Erhvervs ph.d.-projekt og indskrevet som Erhvervs ph.d-studerende ved et dansk universitet.
• Som en del af ph.d.-projektet skulle A have et arbejdsophold i C land fra 1. oktober 2011 til 31. marts 2012.
• Under opholdet i C land bevarede A sin bopæl i Danmark og var fortsat lønnet af B Kommune.
• B Kommune ville refundere A's udgift til logi helt eller delvist.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at lønnen skulle være omfattet af lempelsesreglerne, da lønnen blev optjent ved personligt arbejde i tjenesteforhold under opholdet i C land, som havde en varighed på 6 måneder, og spørger ville bevare sin bopæl i Danmark.
• Spørger mente, at betingelserne for fradrag efter rejsereglerne var opfyldt, da arbejdsstedet i C land var midlertidigt, og afstanden til den sædvanlige bopæl betød, at det ikke var muligt at overnatte på sin sædvanlige bopæl.

Skatteministeriets begrundelse

• Personer, der erhverver lønindkomst ved tjeneste uden for riget for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed, er som udgangspunkt berettiget til lempelse efter Ligningsloven § 33 a, stk. 1, hvis betingelserne i øvrigt er opfyldte.
• Det er en betingelse, at de ikke har modtaget skattefrie ydelser efter bl.a. Ligningsloven § 9 a, stk. 7, eller at lønnen ikke er fastsat i henhold til en kollektiv aftale, medmindre det af aftalen fremgår, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter stk. 1, jf. Ligningsloven § 33 a, stk. 2.
• Spørgers ansættelse ved B Kommune er sket i henhold til AC-KL-overenskomsten, og forhandlings- og aftaleretten er lokalt tildelt DJØF og B Kommune.
• Skatteministeriet fandt, at spørgers løn var fastsat i henhold til en kollektiv aftale, som spørger var bundet af, og at den kollektive aftale ikke indeholdt mulighed for at fastsætte lønnen under hensyn til lempelse efter Ligningsloven § 33 a, stk. 2.
• Skatteministeriet fandt, at spørgers arbejdsophold udgjorde en midlertidig tjenesterejse, hvor afstanden mellem det midlertidige arbejdssted og spørgers sædvanlige bopæl medførte, at spørger ikke kunne overnatte på sin sædvanlige bopæl, jf. Ligningsloven § 9 a, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.