Sundhedsforsikring og pensionsordningers skattemæssige behandling

Spørger ønskede Skatterådets bekræftelse på, at en ordning, hvor medarbejderens pensionsindbetaling reduceres ved stigning i sundhedsforsikringspræmien, er skattefri for medarbejderen, og at udgifterne er fradragsberettigede for arbejdsgiveren. Skatterådet fandt, at ordningen som udgangspunkt ikke indebærer en reel ændring af lønnens sammensætning, men er en betaling for et privat gode med ubeskattede midler, dog kan den accepteres, hvis præmien reguleres årligt svarende til aftaleperioderne for lønforhandling. Udgifterne til sundhedsforsikringen er fradragsberettigede for arbejdsgiveren.

Faktiske forhold

• Spørger er et forsikringsselskab, der overvejer at inkludere præmien for sundhedsforsikring i de 12%, der indbetales til medarbejdernes pensionsordning.
• Ved fremtidige præmiestigninger reduceres pensionsindbetalingen gradvist.
• Der foreligger ingen overenskomster/aftaler, der regulerer forholdet, og den fremtidige pensionsordning vil være en rateopsparing.
• Ved fratrædelse tilbydes medarbejderen at fortsætte sundhedsforsikringen på individuelle vilkår.

Spørgers opfattelse

• Præmiestigninger på sundhedsforsikringen bør påhvile arbejdsgiveren, ikke medarbejderen.
• Hvis medarbejderen har den økonomiske risiko, skal de samlede omkostninger til sundhedsforsikringen medregnes i den skattepligtige indkomst, jf. Ligningsloven § 30.

Skatteministeriets begrundelse

• Aftalen om lønomlægning skal være civilretligt gyldig, aftaletidspunktet skal ligge før retten til lønnen, og aftalen må ikke indebære modregning i bruttolønnen i strid med Kildeskatteloven § 46, stk. 3.
• Lønnedgangen skal være uafhængig af eventuelt varierende udgifter.
• Da lønnedgangen svinger med udgifterne til præmiebetalingerne, er det Skatteministeriets opfattelse, at ordningen ikke indebærer en reel ændring af lønnens sammensætning, men er en betaling for et privat gode med ubeskattede midler.
• Hvis den årlige regulering er overensstemmende med aftaleperioderne for lønforhandling, kan ordningen accepteres.
• Det er relevant, at sundhedsforsikringen som udgangspunkt bortfalder ved fratrædelse, hvis medarbejderen ikke ønsker at fortsætte den på individuelle vilkår.
• Erhvervsbetingede lønudgifter er fradragsberettigede driftsomkostninger, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

• Spørgsmål 1: Nej, se dog begrundelsen.
• Spørgsmål 2: Ja.