Skattepligt af betalt patientforeningsmedlemskab

A ønskede at vide, om betaling af et års medlemskab af en patientforening for deres kunder er skattepligtigt for kunden. A tilbyder medlemskabet til kunder, der har modtaget udbetalinger fra forsikringer ved kritiske sygdomme eller invalidepension, eller som har fået afslag på udbetaling alene pga. kendt sygdom før forsikringens oprettelse. Medlemskabet gives kun til kunder, hvis sygdom er dækket af en af de patientforeninger, A samarbejder med. Prisen for et års medlemskab varierer fra 145 til 350 kr. Skatteministeriet fandt, at medlemskabet er et accessorisk tillæg til forsikrings-/pensionsudbetalingen, og beskatningen følger derfor beskatningen af selve udbetalingen. Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling.

Skatteministeriets Begrundelse

Skatteministeriet begrundede sin indstilling med, at tilbuddet om medlemskab sker i umiddelbar tilknytning til udbetalingen fra forsikringen/pensionsordningen og derfor anses som et accessorisk tillæg. Den skattemæssige behandling afhænger af typen af forsikrings- eller pensionsordning, hvorfra udbetalingen stammer.

Typer af forsikrings-/pensionsordninger og skattemæssig behandling:

• Kapitalpensionsordninger:
  • Omfattet af Pensionsbeskatningsloven kapitel 1, § 10 og 12. Der er fradrags- eller bortseelsesret inden for et årligt beløb (46.000 kr. i 2011), jf. Pensionsbeskatningsloven § 18 og Pensionsbeskatningsloven § 19.
  • Udbetaling ved kritisk sygdom beskattes med en afgift på 40 pct., jf. Pensionsbeskatningsloven § 25, stk. 1, nr. 4.
• Livsforsikringer uden fradragsret:
  • Omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 1. Der er ingen fradragsret for indbetalingerne, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 2.
  • Udbetalinger beskattes som udgangspunkt ikke, medmindre de modsvares af indbetalinger med fradragsret, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 5.
• Syge- og ulykkesforsikringer uden fradragsret:
  • Omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 1, nr. 5. Der er ingen fradragsret for indbetalingerne, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 2.
  • Udbetalinger beskattes som udgangspunkt ikke, medmindre de modsvares af indbetalinger med fradragsret, jf. Pensionsbeskatningsloven § 53a, stk. 5.
• Erhvervsudygtighedsforsikringer med fuld fradragsret:
  • Indbetalingerne er fuldt fradragsberettigede, jf. Pensionsbeskatningsloven § 18 og Pensionsbeskatningsloven § 19.
  • Løbende udbetalinger er skattepligtige.
• Ratepensionsordninger:
  • Der er fradrags- eller bortseelsesret inden for et årligt beløb (100.000 kr. i 2011), jf. Pensionsbeskatningsloven § 18 og Pensionsbeskatningsloven § 19.
  • Rateudbetalingerne er skattepligtige.

Konklusion

Skatteministeriet konkluderede, at den skattemæssige behandling af betaling af medlemskontingentet følger beskatningen af udbetalingen fra den underliggende ordning. Et medlemskab af en patientforening kan som udgangspunkt ikke sidestilles med en uddannelses-/kursusydelse omfattet af ligningslovens § 31.