Afskrivningsret til solcelleanlæg i Italien

Spørger ønskede bekræftet, at ejendomsretten til et solcelleanlæg i Italien i skattemæssig henseende er overgået til det italienske skattetransparente selskab (SAS), således at retten til at foretage skattemæssige afskrivninger er overgået til ejerne af dette selskab. Skatterådet bekræftede dette. Det danske kommanditselskab (K/S) ejer det italienske selskab SAS, der opfører og driver solcelleanlægget. Anlægget sælges til en italiensk långiver (Banken) og leases tilbage til SAS. K/S har maksimalt 9 ejere, og SAS har maksimalt 10 ejere/selskabsdeltagere. SAS har alle nødvendige godkendelser og aftaler for driften. Leasingaftalen er en finansiel leasing kontrakt ifølge IAS 17. Skatterådet lagde vægt på, at solcelleanlægget vil optræde som et udlån under aktiver i balancen i den italienske leasinggivers regnskab, og at den italienske leasinggiver ikke kan foretage skattemæssige afskrivninger på anlægget.

Leasingaftalens hovedvilkår:

• Leasingtager (SAS) har ubegrænset brugsret i hele perioden.
• Leasingperioden er 200 måneder.
• Leasingtager betaler alle skatter og lejer jorden direkte fra jordejer.
• Aktivet overgår til leasingtager ved betaling af sidste rate.
• Leasingtager har køberet og driftsrisiko.
• Leasingtager er ansvarlig for myndighedskrav og lovgivning.

Spørgers argumentation:

Spørger argumenterede for, at leasingaftalens vilkår medfører, at ejendomsretten reelt er overgået til SAS, og henviste til praksis om vurdering af realiteten i transaktioner. Spørger fremhævede, at der er tale om en længerevarende leasingperiode, at leasingtager lejer jorden, og at aktivet overgår til leasingtager ved betaling af sidste rate. Der blev henvist til SKM2003.231.LSR og SKM2011.152.

Skatteministeriets begrundelse:

Skatteministeriet fandt, at der foreligger finansiel leasing mellem uafhængige parter. Ejendomsretten besiddes reelt af Italiensk SAS, idet leasingaftalen alene stifter en formel ejendomsret for leasinggiver. Dette underbygges af, at solcelleanlægget vil optræde som et udlån under aktiver i balancen i leasinggivers regnskab, samt at leasinggiver ikke kan foretage skattemæssige afskrivninger på anlægget. Da Italiensk SAS er en transparent enhed, tilkommer afskrivningsretten kommanditisterne i Dansk K/S. Ministeriet henviste til SKM2002.588.LSR og SKM2008.368.SR.

Skatterådets afgørelse:

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse. Skatterådet lagde vægt på oplysningerne om, at solcelleanlægget vil optræde som et udlån under aktiver i balancen i den italienske leasinggivers regnskab, samt at den italienske leasinggiver ikke kan foretage skattemæssige afskrivninger på anlægget, jf. Afskrivningsloven § 1.