Royaltybetaling og henstand ved salg af varemærker

A A/S ønskede bekræftet, at der ikke skulle indeholdes royaltyskat ved betaling til F AG i Schweiz, samt om de kunne få henstand med betaling af realisationsskat ved salg af immaterielle aktiver. Skatterådet bekræftede, at der som udgangspunkt ikke skulle indeholdes royaltyskat, men afviste spørgsmålet om henstand.

Faktiske forhold

• A A/S, et dansk produktionsselskab, ejes ligeligt af B og C.
• Selskabet havde et kapitalbehov i forbindelse med opførelse af nye produktionsfaciliteter.
• A A/S påtænkte at overdrage varemærker til det nystiftede schweiziske selskab F AG, ejet af direktør G.
• A A/S fik en køberet til 80 % af aktierne i F AG, som kunne udnyttes inden for 3 år.
• A A/S overdrager registrerede varemærker til F AG for 4.000.000 kr., hvoraf 3.000.000 kr. betales kontant og 1.000.000 kr. via gældsbrev.
• F AG skulle betale A A/S renter af den skyldige overdragelsessum med rentesatsen CIBOR3+5 %.
• Efter overdragelsen skulle A A/S betale royalty til F AG for benyttelse af varemærkerne, men der ville ske modregning i gældsbrevet.

Spørgers opfattelse

• Royaltybetalingen var omfattet af reglerne om indeholdelse af 25 % royaltyskat i Danmark.
• Avancen var omfattet af reglerne i afskrivningsloven om mulighed for henstand med betaling af skat ved realisation af aktiver.

Skatteministeriets indstilling og begrundelse

Spørgsmål 1:

• Skatteministeriet tog ikke stilling til, om betalingerne fra A A/S til F AG kunne kvalificeres som royalty.
• Når Danmark er kildestat, skal der efter intern dansk ret indeholdes en kildeskat på 25 pct., jf. Selskabsskattelovens § 2, stk. 1, litra g, jf. Kildeskattelovens § 65 C.
• Det følger af artikel 12, stk. 1, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz § 12, at beskatningsretten som udgangspunkt tilkommer Schweiz.
• Hvis der er en særlig forbindelse mellem parterne, skal artikel 12 kun finde anvendelse på den del af royaltybetalingerne, som ville være blevet aftalt mellem uafhængige parter.
• Skatteministeriet fandt, at royaltybetalingerne som udgangspunkt ville være omfattet af artikel 12, stk. 1, og dermed tilkommer beskatningsretten som udgangspunkt Schweiz.
• I det omfang Schweiz har beskatningsretten, er det udbetalende danske selskab alligevel forpligtet til at indeholde royaltyskat til Danmark.

Spørgsmål 2:

• Skatterådet har ikke kompetence til at afgive bindende svar i bevillings- og dispensationssager, der henhører under told- og skatteforvaltningen, jf. Skatteforvaltningslovens § 21, stk. 1, jf. stk. 3.
• Spørgers begæring om henstand skal behandles af told- og skatteforvaltningen som en bevillingssag.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte indstilling og begrundelse fra Skatteministeriet.