Forskerordning ved ansættelse via dansk selskab

Ligningsrådet bekræftede, at udenlandske medarbejdere ansat af A ApS kan anses for at have et skattemæssigt ansættelsesforhold hos en arbejdsgiver omfattet af Selskabsskattelovens § 1, og dermed opfylder betingelsen i Kildeskattelovens § 48 E, stk. 1. Dette gælder, selvom medarbejderne udfører opgaver hos danske slutbrugere, der har ret til at anvise arbejdsopgaverne. A ApS ansætter medarbejderne, står som arbejdsgiver i kontrakten, og udbetaler løn, mens B Limited refunderer lønudgifterne til A ApS. Slutbrugeren betaler direkte til B Limited for det udførte arbejde. Det administrative arbejde med lønudbetaling varetages af en ekstern konsulent i Danmark. Medarbejderen refererer til direktøren for A ApS.

Faktiske forhold

• A ApS er et dansk selskab med et EU-søsterselskab, B Limited, i X-land.
• A ApS ansætter udenlandske medarbejdere, der opfylder betingelserne for 26 % "forsker"-beskatning.
• Medarbejderne udstationeres hos danske virksomheder (slutbrugere).
• B Limited anviser medarbejdere til A ApS, som indgår ansættelseskontrakt med dem.
• A ApS betaler løn og indeholder A-skat.
• B Limited refunderer lønnen til A ApS, og slutbrugeren betaler B Limited.

Kontraktens indhold

• A ApS er betegnet som "the Employer" i kontrakten.
• A ApS har som udgangspunkt råderetten over medarbejderen.
• Slutbrugeren bestemmer arbejdssted, arbejdstider, arbejdsrutiner og arbejdsudstyr.

Skatteministeriets begrundelse

• Ifølge Kildeskattelovens § 48 E, stk. 1 er det et krav, at arbejdsgiveren er omfattet af Selskabsskattelovens § 1.
• Det afgørende er det formelle ansættelsesforhold.
• Arbejdsydelserne tilgår en dansk virksomhed (slutbrugeren).
• A ApS ansætter medarbejderen og står som arbejdsgiver i kontrakten.
• Medarbejderen får løn fra A ApS, som også indeholder A-skat.
• A ApS har ret til at opsige medarbejderen ved misligholdelse.
• Der er lagt vægt på, at Kildeskattelovens § 48 E-F kan anvendes ved vikarbureauer, der udlejer medarbejdere til andre danske virksomheder.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.