Momspligt ved udleje af tog til Tyskland

Selskabet ønskede at vide, om de skulle udstede en faktura til en tysk togoperatør for leje af tog uden dansk moms, under henvisning til reglerne om omvendt betalingspligt. Skatterådet svarede nej, der skal udstedes faktura med dansk moms.

Faktiske forhold

• Selskabet udlejer tog til en tysk togoperatør.
• Togene kører på strækningen By1-By2-Stadt1-By2-By1.
• Selskabet opererer togene mellem By1 og By2, hvor de overdrages til den tyske operatør.
• Den tyske operatør kører togene fra By2 til Stadt1 og tilbage til By2, hvor togene igen overdrages til selskabet.
• Lejeperioden defineres som perioden fra overdragelse til den tyske operatør på By2 station til tilbagelevering til selskabet på By2 station.
• Lejeaftalen løber fra ... til ..., men kan opsiges med en måneds varsel.
• Betalingen består af en dagspris for leje af toget, betaling for driftsomkostninger pr. kørt kilometer og betaling for reparation af vandalisme mv.

Nedenstående tabel viser betalingen fra den tyske operatør til selskabet:

Spørgers argumenter

• Selskabet mente, at der var tale om langtidsudlejning, da lejeaftalen dækker en periode på ca. 30 weekender og helligdage, og dermed mere end 30 dage.
• Alternativt argumenterede selskabet for, at selv hvis lejeaftalen betragtes som en serie af korttidslejeperioder, er der stadig tale om én samlet lejeaftale, der dækker en periode på næsten 3 år.
• Selskabet henviste til Momsvejledningens 2011-1, afsnit E.3.3.5 om korttidsudlejning af transportmidler.
• Selskabet mente, at leveringsstedet ikke er i Danmark, men i Tyskland, og at fakturaen derfor skulle udstedes uden dansk moms.

Skatteministeriets begrundelse

• Skatteministeriet fandt, at der er tale om korttidsudlejning efter Momsloven § 21 b, stk. 4, da den tyske operatør kun "besidder eller anvender" toget i de beskrevne lejeperioder.
• Hver gang toget overdrages til selskabet, afbrydes lejeperioden, og en ny periode påbegyndes, når toget igen stilles til rådighed for den tyske operatør.
• Da en lejeperiode kun varer 40 minutter plus eventuelt ophold, anses det for korttidsudlejning.
• Det faktum, at det ikke nødvendigvis er det samme fysiske tog, der udlejes, understøtter, at lejeperioderne ikke kan anses for en sammenhængende periode.
• Skatteministeriet bemærkede, at den tyske operatør muligvis kan søge momsen godtgjort efter Momsloven § 45, stk. 3.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling om, at der er tale om korttidsudlejning, og at fakturaen derfor skal udstedes med dansk moms i henhold til Momsloven § 21 b, stk. 1.