Skattefri fusion af holdingselskab tilladt

Skatterådet bekræftede, at den beskrevne fusion mellem X ApS og NewCo kan gennemføres som en skattefri fusion efter Fusionsskatteloven § 2 og Fusionsskatteloven § 5, uden at udløse beskatning hos anpartshaveren eller det indskydende selskab. A, der er bosiddende i udlandet, ejer X ApS, som bl.a. ejer andele i Y I/S og aktier i Z A/S. Det påtænkes at fusionere X ApS med et nystiftet selskab, NewCo. Vederlaget i fusionen vil bestå af aktier i NewCo samt enten en kontant betaling eller aktierne i Z A/S.

Faktiske forhold

• X ApS ejes af A, bosiddende i udlandet.
• X ApS ejer 40 % af Y I/S og 18,75 % af Z A/S.
• Y I/S ejer en ejendom, der udlejes til Z A/S.
• B A/S og C ApS er de øvrige interessenter i Y I/S og aktionærer i Z A/S.
• A, hans far (D) og bror (E) ejer hver et holdingselskab (X ApS, B A/S og C ApS).
• Det fælles ejerskab til Z A/S blev aftalt i oktober 2005.
• A fraflyttede Danmark den 30. juni 2006.
• Der blev ikke selvangivet nogen avance på fraflytningstidspunktet, da den blev ansat for 0 kr.

Påtænkte dispositioner

• A stifter et nyt dansk selskab, NewCo.
• X ApS fusioneres med NewCo (skattefri fusion).
• Vederlaget består af aktier i NewCo samt enten kontant betaling eller aktier i Z A/S.
• Efter fusionen vil A eje aktierne i NewCo samt evt. aktieposten i Z A/S.
• Fusionen gennemføres med regnskabsmæssig virkning fra den første dag i NewCo's regnskabsår.

Spørgers opfattelse

• Fusionen kan gennemføres skattefrit, da betingelserne om fusionsvederlag og fusionsdato er opfyldt.
• Ombytningsforholdet behøver ikke baseres på handelsværdier, da der ikke kan forskydes værdier mellem aktionærer eller overføres værdier mellem aktier, der skattemæssigt behandles forskelligt. Der henvises til SKM2010.412.SR.
• Den regnskabsmæssige fusionsdato fastsættes til den første dag i det modtagende selskabs regnskabsår, jf. SKM2010.624.SR.

Skatteministeriets indstilling

• Fusionsdatoen skal være sammenfaldende med det modtagende selskabs regnskabsår.
• Vederlaget kan bestå af aktier i NewCo samt enten en kontant betaling eller aktierne i Z A/S.
• Ombytningsforholdet kan fravige fra handelsværdien, da der ikke kan opnås utilsigtede skattemæssige fordele. Der henvises til SKM2007.820.SR og SKM2010.412.SR.
• Skatteministeriet indstiller, at spørgsmålet besvares med "ja".

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.