Værdiansættelse af fri bil ved leasing

Sagen omhandler værdiansættelsen af fri bil, hvor en bil er købt af X Leasing og efterfølgende leaset til en leasingtager, der som arbejdsgiver stiller bilen til rådighed for en medarbejder. Spørgsmålet er, om grundlaget for beregning af skat af fri bil kan opgøres med udgangspunkt i basisprisen med tillæg af 9 %, eller om det altid skal opgøres med udgangspunkt i den pris, som X Leasing har betalt for bilen. Derudover ønskes afklaret, om X Leasing kan lægge den modtagne faktura for en bil til grund for beregning af den skattemæssige værdi af fri bil, uanset om der er ydet rabat på bilens basispris. Ligningsrådet har svaret nej til spørgsmål 1 og 3, og ja til spørgsmål 2, dog med nærmere præciseringer.

Faktiske forhold

• X Leasing modtager oplysninger fra bilforhandlerne om prisen for firmabilbeskatning.
• Efter indførelsen af forholdsmæssig registreringsafgift for leasingbiler kan X Leasing selv afgiftsberigtige bilerne.
• X Leasing ønsker afklaring vedrørende regler og praksis for beskatning af fri bil.

Spørgers opfattelse

• Beregningsgrundlaget fastsættes med udgangspunkt i nyvognsprisen, jf. Ligningsvejledningen A.B.1.9.2.
• Landsskatteretten har i SKM2006.763.LSR bestemt, at for leasede biler opgøres beskatningsgrundlaget på basis af den pris, som leasingselskabet har betalt for bilen.
• Told- og Skattestyrelsen har i TfS 1996, 724 udtalt, at den pris, som forhandleren faktisk benytter ved afgiftsberigtigelsen, udgør beregningsgrundlaget ved værdiansættelse af fri bil efter Ligningsloven § 16, stk. 4.
• Registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, fastslår, at der i grundlaget for beregning af registreringsafgift skal medregnes en samlet importør- og forhandleravance på mindst 9 %.

Skatteministeriets indstilling

• Nyvognsprisen er bilens fakturapris inkl. moms, registreringsafgift og leveringsomkostninger samt normalt registreringsafgiftspligtigt tilbehør/ekstraudstyr.
• Hvis arbejdsgiveren leaser bilen, kan den pris, som leasingselskabet har givet for bilen, anvendes ved beregningen af beskatningsgrundlaget, jf. SKM2006.763.LSR.
• Det er leasingselskabets fakturapris, der kan lægges til grund for beregningen.
• Man kan ikke flytte noget af bilens reelle pris over på udstyr, som ikke skal med i afgiftsgrundlaget, jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skatteministeriets indstilling og begrundelse.

• Spørgsmål 1: Nej. Man kan ikke altid bruge mindstebeskatningsprisen/basisprisen med tillæg af 9 %. Hvis fakturaprisen overstiger mindstebeskatningsprisen, skal fakturaprisen anvendes ved opgørelsen af beskatningsgrundlaget for fri bil.
• Spørgsmål 2: Ja, se dog nærmere under Skatteministeriets indstilling og begrundelse til spørgsmålet. I henhold til SKM2006.763.LSR er det leasingselskabets fakturapris, der kan lægges til grund for beregningen. Skatteministeriets opfattelse er, at man i den situation må tage udgangspunkt i leasingselskabets indkøbspris tillagt omkostningerne ved en fuld registreringsafgiftsberigtigelse (leasingsselskabets udgift til registreringsafgift), samt udgifterne til klargøring og indregistrering ("leveringsomkostninger") og moms.
• Spørgsmål 3: Nej. Det er bilens fakturapris tillagt registreringsafgift, omkostningerne ved afgiftsberigtigelsen herunder "leveringsomkostningerne" og moms, der skal lægges til grund ved beregningen af beskatningsgrundlaget for fri bil. Man kan således ikke flytte noget af bilens reelle pris over på udstyr, som ikke skal med i afgiftsgrundlaget, jf. registreringsafgiftslovens § 8, stk. 1, og dermed i beregningsgrundlaget for beskatning af fri bil.