Momsfradrag for energirenovering på fremmed ejendom

Spørger, en forening, ønskede fuldt momsfradrag for energibesparende foranstaltninger i en ejerlejlighed tilhørende tredjemand (XX), da disse foranstaltninger var en forudsætning for fremtidige varmeleverancer til XX. Spørger havde afholdt udgifter til opgradering af en ejendom til lavenergiklasse 1, som inkluderede lavenergi vinduer, isolering, ventilation og varmestyring. Ejendommen bestod af to ejerlejligheder, hvor spørger ejede 35 pct. og XX ejede 65 pct. Spørger udlejede 85 pct. af sin ejerlejlighed med moms. Spørger argumenterede for, at der var en direkte forbindelse mellem udgifterne til de energibesparende foranstaltninger og de momspligtige leverancer af varme. Skatterådet var uenig og nægtede fuldt momsfradrag.

Faktiske forhold

• Spørger er en forening, der investerer i innovation, energi og kommunikationsteknologi.
• Spørger ejer 35 pct. af en ejendom, hvoraf 15 pct. bruges til egne kontorer og 85 pct. udlejes med moms.
• XX ejer de resterende 65 pct. af ejendommen.
• Spørger har afholdt udgifter til energibesparende foranstaltninger i begge ejerlejligheder.
• Spørger leverer varme til XX mod betaling.

Spørgers argumentation

• Spørger er en afgiftspligtig person i relation til salg af varme.
• Der er en direkte og umiddelbar forbindelse mellem udgifterne til de energibesparende foranstaltninger og de momspligtige leverancer af varme.
• Det forhold, at foranstaltningerne iværksættes på anden mands ejendom, ændrer ikke retten til momsfradrag.
• Spørger henviste til Momsvejledningens afsnit J.1.1 og praksis om ombygning af lejede lokaler.

SKATs begrundelse

• Udgifterne til opgradering af byggeriet til lavenergiklasse 1 vedrører opførelsen af bygningen.
• Fradrag for udgifterne skal beregnes efter Momsloven § 39.
• De 65 % af bygningen, der er udskilt til en ejerlejlighed ejet af XX, er ikke en del af spørgers virksomhedslokaler.
• Der er ikke fradrag for købsmoms af den del af omkostningerne til de energibesparende foranstaltninger, der vedrører XXs ejerlejlighed.
• Spørger kan foretage fradrag for den del af omkostningerne, der kan henregnes til de udlejede lokaler (85 % af spørgers ejerlejlighed).
• Fradragsretten for de 15 % af spørgers ejerlejlighed, som spørger selv benytter, skal opgøres efter et skøn, jf. Momsloven § 38, stk. 2.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at spørger ikke havde ret til fuldt momsfradrag for de energibesparende foranstaltninger i XX's ejerlejlighed.