Tandforsikring i bruttolønsordning er skattepligtig

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at en tandforsikringsordning, der tilbydes alle medarbejdere, kan indgå i en bruttolønsordning, men med den konsekvens, at medarbejderne fortsat vil være skattepligtige af værdien af tandforsikringen. Dette skyldes, at tandforsikringen betragtes som et skattepligtigt personalegode i henhold til Ligningsloven § 16 og Statsskatteloven § 4. Der er således ingen skattebesparelse for den ansatte ved ordningen, da de beskattes af både den nedsatte kontantløn og værdien af tandforsikringen. Arbejdsgiveren vil være lønudgiftsneutral ved en sådan ordning.

Faktiske forhold

• Spørger har lanceret et tandforsikringsprodukt, der dækker udgifter til tandskader og behandlinger.
• Flere arbejdsgivere ønsker at tilbyde denne forsikring som en del af en bruttolønsordning.
• Alle betingelser for bruttolønsordninger vil blive overholdt, herunder fremadrettet aftale, overholdelse af overenskomst, fordeling af lønnedgang over lønperioden, og fastsat lønnedgang.

SKATs begrundelse

SKAT bemærker, at etablering af en tandforsikringsordning mod kontantlønnedgang ikke kan ske skattefrit for den ansatte, jf. Statsskatteloven § 4. Personalegoder beskattes som udgangspunkt til markedsværdien, jf. Ligningsloven § 16.

SKAT henviser til en række tidligere afgørelser:

• SKM2010.282.SR om frokostordning mod kontantlønnedgang.
• SKM2010.403.SR om fri avis og multimedier.
• SKM2009.703.SR (Spørgers egen sag) hvor Skatterådet ikke kunne bekræfte skattefrihed for tandbehandlinger omfattet af en tandforsikring.
• SKM2009.412.SR om betaling af prisforskel mellem sort og grøn strøm.
• SKM2009.536.SR om jule- og nytårsgaver.
• SKM2008.1002.SR om tilskud fra arbejdsgiveren til fritids- og medarbejderklubber.
• SKM2003.32.LSR om fri leverance af øl og læskedrikke til bryggerimedarbejder.

Betingelser for kontantlønsnedgang

SKAT anfører følgende betingelser for kontantlønsnedgang:

• Reel fremadrettet nedgang i den kontante løn.
• Overenskomster skal rumme den ændrede vederlagsaftale.
• Reduktionen skal løbe over en hel lønaftaleperiode (som hovedregel ikke under 12 måneder).
• Allerede erhvervet krav på kontant løn kan ikke konverteres til en naturalieydelse.
• Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko.
• Arbejdsgiveren skal rent faktisk stille godet til rådighed.
• Frivillig aftale mellem arbejdsgiver og arbejdstager, med mulighed for at udtræde af ordningen.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at en tandforsikringsordning kan indgå i en bruttolønsordning, men medarbejderne vil fortsat være skattepligtige af værdien af tandforsikringen.