Skattefrihed for Harvard Seminar via Lønnedgang

Spørger ønskede at deltage i et seminar udbudt af Harvard University og ville dække omkostningerne via en fremadrettet nedgang i sin kontante løn. Spørgsmålet var, om deltagelsen var omfattet af skattefriheden i Ligningsloven § 31, og om en ændret vederlagsaftale kunne accepteres, selvom spørger ikke havde individuelle lønforhandlinger. Skatterådet bekræftede, at deltagelsen var skattefri, og at en ændret vederlagsaftale kunne indgås under visse betingelser.

Faktiske forhold

• Spørger er ansat som 3. års advokatfuldmægtig og underlagt funktionærloven.
• Der er to årlige lønreguleringer, men ingen individuelle lønforhandlinger for spørgers anciennitetstrin.
• Spørger ønsker at finansiere seminaret (120.000 kr.) via en lønnedgang over 12 måneder.
• Arbejdsgiver har givet orlov uden løn i de 12 uger seminaret varer.

Spørgsmål

1. Er deltagelse i seminaret omfattet af skattefriheden i Ligningsloven § 31, stk. 1?
2. Er betaling for seminaret, bogudgifter og boligudgifter omfattet af skattefriheden?
3. Kan spørger modtage skattefri standardgodtgørelse til kost og småfornødenheder?
4. Kan omkostningerne dækkes af arbejdsgiveren via en ændret vederlagsaftale?
5. Medfører kontantlønsnedgang tab af skattefrihed?
6. Kan lønreguleringsaftalen løbe fra 1/9-2010 til 31/8-2011, selvom spørger ikke modtager løn i en del af perioden?
7. (Bortfalder)
8. Er det et krav, at arbejdsgiver er kontraktspart med Harvard?
9. Er det et krav, at arbejdsgiver er kontraktspart vedrørende leje af bolig?
10. Kan arbejdsgiver dække udgifter til leje af bolig, selvom spørger er kontraktspart?

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og svarede ja til spørgsmål 1-4, nej til spørgsmål 5, ja til spørgsmål 6 og 10, og ja under visse betingelser til spørgsmål 8 og 9. Spørgsmål 7 bortfaldt.

Begrundelse

• Seminaret er erhvervsrelateret og dermed omfattet af skattefriheden i Ligningsloven § 31.
• Udgifter til seminariet, bøger og bolig er omfattet af skattefriheden.
• Der kan indgås en aftale om ændret vederlagssammensætning, selvom spørger ikke har individuelle lønforhandlinger.
• Skattefriheden fortabes ikke ved en ændret vederlagsaftale.
• Aftalen om lønregulering kan løbe, selvom spørger ikke modtager løn i en del af perioden.
• Arbejdsgiver skal som udgangspunkt være kontraktspart med Harvard og udlejer for at sikre, at arbejdsgiver rent faktisk stiller godet til rådighed. Dog kan arbejdsgiver dække udgifterne til leje af bolig, selvom spørger er kontraktspart.

Betingelser for ændret vederlagsaftale

• Reel, fremadrettet nedgang i den kontante løn.
• Overenskomster skal kunne rumme aftalen.
• Reduktionen skal løbe over en hel lønaftaleperiode (som hovedregel mindst 12 måneder).
• Intet allerede erhvervet krav på kontantløn.
• Arbejdsgiver skal have en økonomisk risiko.
• Arbejdsgiver skal rent faktisk stille godet til rådighed.