Skattefrihed for arbejdsgiverbetalt uddannelse

Spørger ønskede at vide, om arbejdsgiverens betaling af et 1-årigt studie på Københavns Universitet i samarbejde med Universitetet i Lund er skattefrit, når spørger accepterer en tilsvarende lønnedgang. Ligningsrådet bekræftede, at dette er skattefrit. Uddannelsen omfatter naturkatastrofehåndtering, konflikthåndtering, logistik, ledelsespsykologi, konflikt- og katastrofeforberedelse samt projektstyring. Spørger er ansat som driftschef/skovfoged og er en del af et beredskabskorps for naturkatastrofer. Studiet er et fuldtidsstudie, hvor spørger skiftevis er på skolebænken og på arbejdspladsen. Det er aftalt, at arbejdsgiveren betaler for kurset mod en lønnedgang svarende til spørgers nedgang i arbejdstiden og kursusudgiften på ca. 100.000 kr. En ændret vederlagsaftale er indsendt, som viser lønnedgang fra 1. september 2008 til 30. september 2009, hvorefter arbejdet genoptages i fuldt omfang.

SKATs Begrundelse

SKAT henviste til Ligningsloven § 31, som tillader arbejdsgivere at afholde udgifter til uddannelse og kurser som led i et ansættelsesforhold uden beskatning af den ansatte. Formålet er at styrke virksomhedernes sociale ansvar og medvirke til et højere uddannelsesniveau. Uddannelsen skal være erhvervsrettet, men behøver ikke sigte på fortsat ansættelse hos den nuværende arbejdsgiver. Der er ingen beløbsmæssig begrænsning, og skattefriheden omfatter f.eks. diplom- og masteruddannelser.

Betingelser for ændret vederlagsaftale

SKAT fremhævede betingelserne for en ændret vederlagsaftale, jf. Ligningsvejledningen, afsnit A.B.1.9.1:

• Der skal foreligge en reel fremadrettet nedgang i den kontante løn.
• Overenskomster skal kunne rumme den ændrede vederlagsaftale.
• Lønreduktionen skal som udgangspunkt løbe over mindst 12 måneder.
• Et allerede erhvervet krav på kontantløn kan ikke konverteres til en naturalieydelse.
• Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko.
• Arbejdsgiveren skal rent faktisk stille det pågældende gode til rådighed.

SKAT vurderede, at uddannelsen er omfattet af skattefriheden i Ligningsloven § 31, da den er erhvervsrelateret, og betingelserne for modregning i lønnen er opfyldt. Arbejdsgiveren hæfter for det fulde kursus, hvilket indikerer, at arbejdsgiver bærer den økonomiske risiko. Henvisning blev givet til SKM2004.46.LSR, hvor Landsskatteretten fandt, at en reel lønnedgang og automatisk tilbageregulering af lønnen efter endt uddannelse ikke var tilstrækkeligt til at anse uddannelsen for betalt af medarbejderen.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svaret er bindende i 5 år fra modtagelsen.