Skat og moms ved donation af ukurant tøj

En tekstilvirksomhed ønskede at donere fejlbehæftet og sæsonbetonet tøj til en velgørende organisation. Skatterådet blev spurgt om de skattemæssige og momsmæssige konsekvenser, herunder mulighederne for nedskrivning for ukurans, fradrag for reklame og fritagelse for udtagningsmoms.

Skattemæssig Værdiansættelse og Nedskrivning

Skatterådet bekræftede, at virksomheden kunne foretage en nedskrivning for ukurans på sit varelager baseret på en konkret vurdering af varernes tilstand, f.eks. fejl og sæsonudsving. Denne vurdering skal ske i overensstemmelse med principperne i Varelagerloven § 1, stk. 1. Rådet afviste dog, at en sådan nedskrivning kunne foretages løbende i løbet af regnskabsåret. Værdiansættelsen af varelageret, inklusiv nedskrivning for ukurans, skal foretages én gang årligt ved regnskabsårets afslutning, jf. Varelagerloven § 2, stk. 2. Varer, der bortskaffes eller doneres i løbet af året, udgår af lageret og indgår dermed ikke i lageropgørelsen ved årets udgang, hvilket i praksis giver et løbende fradrag for tabet. Det blev desuden afvist, at værdinedgangen ved bortskaffelse kunne fradrages som et driftstab.

Fradrag for Donationen

Spørgeren argumenterede for, at donationen skulle give ret til fuldt fradrag som en reklameudgift i henhold til Ligningsloven § 8, stk. 1, da virksomhedens navn ville blive nævnt på brancheorganisationens hjemmeside. Skatterådet afviste dette, da det er en forudsætning, at virksomheden modtager en reklameydelse af en tilsvarende værdi direkte fra modtageren af donationen (den velgørende organisation). I dette tilfælde kom reklameværdien fra en tredjepart (brancheorganisationen), og der påhvilede ikke den velgørende organisation en forpligtelse til at levere en modydelse. Som alternativ henviste Skatterådet til muligheden for et begrænset fradrag for gaver til godkendte almenvelgørende formål efter Ligningsloven § 8a. Dette fradrag var i 2010 begrænset til 14.500 kr. og betinget af, at foreningen var godkendt og indberettede gaven. Værdien af tøjet skulle opgøres til værdien på donationstidspunktet efter en eventuel ukuransnedskrivning.

Momsmæssige Konsekvenser

Skatterådet fastslog, at virksomheden skulle betale udtagningsmoms ved donation af tøjet. Da virksomheden havde opnået fradrag for købsmomsen, skulle den vederlagsfri overdragelse sidestilles med en levering mod vederlag, jf. Momsloven § 5, stk. 1. Undtagelsen for reklameartikler af ringe værdi fandt ikke anvendelse. Donation blev anset som en gave, og udtagning til gaveformål sidestilles med en levering mod vederlag i henhold til Momsloven § 5, stk. 2. Momsgrundlaget er varernes indkøbs- eller fremstillingspris, ikke den nedskrevne værdi. Der skulle derfor betales moms af donationen, uanset tøjets værdi på donationstidspunktet.