Fordeling af avance ved salg af optioner

Spørgeren ønskede at fordele avancen ved salg af sine optioner forholdsmæssigt mellem Sverige og Danmark. Spørgeren er svensk statsborger, men har været bosat i Danmark siden marts 2006. Han modtog optionerne i 2001, mens han var ansat i Sverige. I 2005 blev optionerne ombyttet til aktier i A Group. Optionerne var betinget af fortsat ansættelse og kunne exercises ved salg af A UK Limited. I 2007 blev A UK Limited overdraget, og spørgeren indvilgede i at sælge sine optioner. Skatterådet var uenig i den foreslåede fordelingsmetode. Rådet fandt, at der ikke var tilstrækkelig dokumentation for at anse tildelingen som en videreførsel af tidligere tildelte aktieoptioner, og at der ikke var grundlag for at anse nogen del af fortjenesten for at hidrøre fra arbejde udført i Sverige. Derudover var der ikke fremlagt dokumentation for, at nogen del af fortjenesten var blevet eller ville blive beskattet i Sverige. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling om, at spørgsmålet skulle besvares med et nej.

Faktiske forhold

• Spørgeren er svensk statsborger og flyttede til Danmark i marts 2006.
• Optionerne blev modtaget i 2001, mens spørgeren var ansat i Sverige.
• I 2005 blev optionerne ombyttet til aktier i A Group.
• Optionerne var betinget af fortsat ansættelse.
• I 2007 blev A UK Limited overdraget, og spørgeren solgte sine optioner.

Spørgerens argumentation

• Spørgeren argumenterede for, at den endelige retserhvervelse af optionerne først indtrådte efter flytningen til Danmark.
• Han henviste til Ligningsvejledningen og Ligningsrådets udmeldinger om eventualretter.
• Han mente, at værdien af optionerne skulle fordeles mellem de lande, hvor arbejdet var udført, i overensstemmelse med OECDs rapport.
• Spørgeren foreslog en fordelingsmetode baseret på antallet af arbejdsdage i Sverige og Danmark.

SKATs begrundelse

• SKAT indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med et nej.
• SKAT henviste til Ligningsloven § 28, hvorefter spørgeren var blevet beskattet af fortjenesten ved salg af aktieoptionerne i Danmark.
• SKAT anførte, at aktieoptionerne anses for løn omfattet af artikel 15 i den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst, og at Danmark derfor er forpligtet til at give lempelse for skat, der er betalt i Sverige.
• SKAT fandt, at der ikke var tilstrækkelig dokumentation for, at tildelingen kunne anses for en videreførsel af tidligere tildelte aktieoptioner, eller at nogen del af fortjenesten hidrørte fra arbejde udført i Sverige.
• SKAT bemærkede, at der ikke var fremlagt dokumentation for, at nogen del af fortjenesten var blevet eller ville blive beskattet i Sverige.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.