Beskatning af aktieoptioner efter fraflytning

Spørgeren ønskede at vide, om Danmark alene skulle beskatte en forholdsmæssig del af aktieoptioner, der vedrørte perioden før fraflytning til Hong Kong, når optionerne udnyttes efter fraflytningen. Subsidiært ønskede spørgeren lempelse efter Ligningsloven § 33 A for den del af fortjenesten, der vedrørte perioden efter flytningen. Skatterådet svarede nej til begge spørgsmål. Rådet fandt, at hele beskatningsretten tilkom Danmark, og at der ikke var grundlag for lempelse.

Faktiske forhold

• Spørgeren blev i marts 2003 tildelt 1.575 aktieoptioner af X A/S som led i sin ansættelse.
• I 2004 blev spørgeren udstationeret til X Hong Kong Ltd. og fraflyttede Danmark den 15. juni 2004.
• Spørgeren forblev fuldt skattepligtig til Danmark efter fraflytningen.
• Hong Kong ville beskatte ca. 58% af optionerne, svarende til den del, der hidrørte fra arbejde udført i Hong Kong.
• Optionerne kunne udnyttes fra den 15. marts 2006.

Spørgerens argumenter

• Spørgeren mente, at Danmark kun skulle beskatte den del af optionerne, der vedrørte perioden før fraflytningen.
• Subsidiært argumenterede spørgeren for, at han var berettiget til lempelse efter Ligningsloven § 33 A for den del af fortjenesten, der vedrørte perioden efter flytningen, da denne del blev beskattet som lønindkomst i Hong Kong.
• Spørgeren henviste til OECD's modeloverenskomst og Landsskatterettens praksis om forholdsmæssig fordeling af arbejdsvederlag.

Skattemyndighedernes argumentation

• SKAT fandt, at der ikke kunne ske fordeling af beskatningsretten, da skatten skulle beregnes efter interne danske regler.
• SKAT henviste til Højesterets praksis om retserhvervelsestidspunktet for aktieoptioner, hvorefter optionerne skulle anses for retserhvervet ved tildelingen i 2003.
• Da spørgeren havde erhvervet ret til optionerne inden fraflytningen, kunne Hong Kong ikke anses som kildeland, og der var derfor ikke hjemmel til lempelse efter Ligningsloven § 33 eller Ligningsloven § 33 A.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse og svarede nej til begge spørgsmål. Rådet lagde vægt på, at aktieoptionerne var retserhvervet ved tildelingen i 2003, inden spørgerens fraflytning, og at der derfor ikke var grundlag for at fordele beskatningsretten eller indrømme lempelse.