A ApS anset for mellemholdingselskab

Ligningsrådet bekræftede, at A ApS vil blive anset for et mellemholdingselskab, hvis selskabets aktivitet omfatter udlejning af en ejendom og besiddelse af 25 % af kapitalen i B ApS. Dette baseres på en vurdering af selskabets primære funktion og økonomiske aktiviteter. A ApS blev stiftet med det formål at erhverve en konvertibel obligation i B ApS, som forventes konverteret til anparter svarende til 25 % ejerskab. Det påtænkes, at A ApS overtager en ejendom fra C ApS og udlejer den til C ApS. SKAT vurderede, at indskud af ejendommen ikke vil ændre selskabets status som mellemholdingselskab.

Faktiske forhold

• X Holding ApS, Y Holding ApS og Z Holding ApS ejer hver 1/3 af C ApS og A ApS.
• C ApS er en engrosvirksomhed med egne lokaler på F-vej.
• A ApS besidder en konvertibel obligation på 600 tkr. udstedt af B ApS, svarende til 25 % af kapitalen.
• Det påtænkes, at A ApS overtager ejendommen F-vej fra C ApS og udlejer den til C ApS.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at A ApS ikke ville blive anset for et mellemholdingselskab efter konverteringen af obligationen, da kapitalandelen i B ApS kun ville udgøre en mindre del af balancesummen, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, stk. 3, nr. 1.

SKATs begrundelse

SKAT henviste til formålet med Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, som er at forhindre omgåelse af 10 % ejerskabskravet via holdingselskaber. SKAT vurderede, at A ApS' primære funktion er ejerskab af datterselskabsaktier, og at indskud af en ejendom ikke vil ændre dette. SKAT fremhævede, at A ApS er stiftet med henblik på at erhverve den konvertible obligation og ikke udøver reel økonomisk virksomhed vedrørende aktiebesiddelsen. For at værnsreglen i Aktieavancebeskatningsloven § 4 A, stk. 3 finder anvendelse, skal en række betingelser være opfyldt, herunder at mellemholdingselskabets primære funktion er ejerskab af datterselskabsaktier, og at selskabet ikke udøver reel økonomisk virksomhed.