Ejendomme Anses for Passiv Kapitalanbringelse

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, at ejendomme ejet af H1 A/S skal betragtes som passiv kapitalanbringelse i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 34, stk. 1, nr. 3, jf. stk. 6, hvilket betyder, at aktier i selskabet ikke kan overdrages med skattemæssig succession. Spørgsmålet var, om ejendommene, under hensyntagen til virksomhedens aktivitet, kunne anses for andet end passiv kapitalanbringelse.

Faktiske forhold

• Spørger ejer sammen med sin søn og børnebørn en ejendomsvirksomhed, der er fordelt på flere selskaber.
• Virksomheden driver, administrerer og udvikler/renoverer ejendomme med ca. 300 enheder i […].
• Familien varetager den daglige drift med ansatte.
• Virksomheden har været familieejet i ca. X år og udgør familiens indkomstgrundlag.
• Det påtænkes at samle selskabsstrukturen under et holdingselskab (H1 A/S) med henblik på generationsskifte.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at H-ejendomsvirksomhed ikke skal anses som passiv kapitalanbringelse, da der er tale om reel erhvervsvirksomhed.
• Det afgørende er aktivitetens karakter, ikke aktivernes.
• Højesteret har fastslået, at der skal foretages en konkret vurdering.
• Virksomheden har i X år fungeret som arbejdsplads og indkomstgrundlag for tre generationer.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen finder, at ejendommene, der benyttes som erhvervs- og beboelseslejemål, må anses for passiv kapitalanbringelse.
• Formålet med Aktieavancebeskatningsloven § 34 er at afskære succession i selskaber, hvis væsentligste aktivitet er passiv pengeanbringelse eller udlejning af fast ejendom.
• Udlejning af fast ejendom anses for en forrentning af bestående kapital og dermed ikke en aktiv erhvervsindsats.
• Lovændringen i 2017 havde til formål at sikre, at reglen blev mere robust.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2020.550.SR, hvor en ejendomsvirksomhed med mange ansatte stadig blev anset for passiv kapitalanbringelse.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2023.168.HR, hvor Højesteret fastslog, at der skal foretages en konkret vurdering.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2023.288.SR, hvor Skatterådet fandt, at en aktiebeholdning under 25 pct. ikke var passiv kapitalanbringelse.
• Uanset virksomhedens øvrige aktivitet, anses de pågældende ejendomme for passiv kapitalanbringelse.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.