Intern bankdrift som passiv kapitalanbringelse

Spørger ønskede at vide, om deres planlagte aktiviteter som intern bank i koncernen kunne betragtes som passiv kapitalanbringelse efter Momsloven § 38, stk. 1, 3. pkt., hvilket ville påvirke momsfradragsretten. Spørger drev momspligtig råvarehandel og planlagde at centralisere koncernens finansopgaver, herunder cash pools, banklån og valutaterminsforretninger, i spørger. Skatterådet fandt, at aktiviteterne udgjorde økonomisk virksomhed, men kunne anses for bitransaktioner/passiv kapitalanbringelse, og dermed ikke skulle medregnes i omsætningen ved beregning af momsfradragsretten.

Faktiske forhold

• Spørger er en del af en koncern og fællesregistreret for moms med et andet selskab.
• Spørger har primært momspligtige aktiviteter (råvarehandel).
• Spørger planlagde at fungere som intern bank for koncernen og oppebære indtægter fra cash pools, banklån og valutaterminsforretninger.
• Den interne bankfunktion ville basere sig på den eksterne banks administrative systemer, og datterselskaberne ville fortsat foretage cash management og betalinger.
• Kun 1-2 medarbejdere ville delvist være beskæftiget med den nye interne bankaktivitet.

Den interne banks aktiviteter:

• Cash pools: Spørger ville oprette cash pools, hvor kun spørger ville have eksterne bankkonti, og de øvrige selskaber ville have "bankkonti" hos spørger. Spørger ville tjene på renteforskellen.
• Banklån: Spørger ville optage korte, faste lån i den eksterne bank og videreudlåne dem til koncernselskaberne mod en rente.
• Valutaterminsforretninger: Spørger ville centralisere afdækningen af valutakursrisiko og opnå besparelser i bankomkostninger. Indtjeningen ville bestå i kursdifferencer.

Spørgers argumenter:

• De planlagte dispositioner er passiv kapitalanbringelse/enkeltstående udlån til koncernselskaber, jf. Momsloven § 38, stk. 1, 3. pkt.
• Indtægten fra bankvirksomheden udgør en uvæsentlig del af den samlede momspligtige omsætning.
• Den interne bankaktivitet kan være omfattet af begrebet bitransaktioner, jf. Momssystemdirektivets artikel 174, stk. 2.
• Ressourcetrækket er begrænset, da en ekstern bank administrerer den interne bank via sine systemer, og datterselskaberne fortsat foretager cash management og betalinger.

SKATs indstilling:

• Den interne bankdrift er udøvelse af økonomisk virksomhed, og der foreligger levering af tjenesteydelser mod vederlag, jf. Momsloven § 4.
• De finansielle tjenesteydelser er momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra a og d.
• Omsætningen fra den interne bank skal som udgangspunkt medregnes i nævneren ved beregning af den delvise fradragsret, jf. Momsloven § 38, stk. 1.
• Da ressourceforbruget og indtjeningen er marginal, ligger den interne bankdrift ikke i direkte, permanent og nødvendig forlængelse af spørgers afgiftspligtige virksomhed, hvorfor omsætningen herfra er passiv kapitalanbringelse/bitransaktioner og skal holdes uden for momsfradragsretten.

Skatterådets afgørelse:

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.