Skattefri omdannelse af § 60-fællesskab til A/S

Ligningsrådet har taget stilling til, om deltagerne i A I/S skattefrit kan omdanne interessentskabet til et aktieselskab. Det ønskes bekræftet, at omdannelsen kan ske efter reglerne i Fusionsskatteloven § 14 eller Fusionsskatteloven § 15 c, stk. 5 med virkning fra 1. januar 2010 eller senere. SKAT indstillede, at begge spørgsmål besvares bekræftende, hvilket Skatterådet tiltrådte. Det lægges til grund, at A I/S kan kvalificeres som et interessentskab i skatteretlig henseende.

Faktiske forhold

A I/S er et spildevandscenter ejet af en række kommuner, der forestår rensning af spildevand. Interessentskabet er omfattet af de "kommunale fællesskaber" i Kommunestyrelseslovens § 60. Med virkning fra 1. januar 2010 er der indført skattepligt for kommunalt ejede vand- og spildevandsforsyninger, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 nr. 2 h.

Spørgers opfattelse

Rådgiver mener, at A I/S skal kvalificeres som et interessentskab i skatteretlig henseende, således at de respektive interessenter beskattes efter reglerne i Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 nr. 2 h med virkning fra 1. januar 2010. En skattefri omdannelse vil kunne gennemføres med op til 6 måneders tilbagevirkende kraft. Ved omdannelse undgås beskatning af resultatet i kommunerne, ligesom transaktionen ikke vil udløse beskatning af fortjeneste/tab eller genvundne afskrivninger.

Skattefri omdannelse efter FUSL § 14 l

Efter Fusionsskatteloven § 14 l kan vandforsynings- og spildevandsforsyningsselskaber, der er omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 nr. 2 h omdannes til aktieselskaber. Det er en betingelse, at deltagerne alene vederlægges med aktier i det modtagende selskab samt en eventuel kontant udligningssum, jf. Fusionsskatteloven § 2, stk. 1. Vederlaget skal svare til handelsværdien af deres respektive ideelle andele pr. omdannelsesdatoen. Omdannelsesdatoen skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende aktieselskabs regnskabsår.

Skattefri omdannelse efter FUSL § 15 c, stk. 5

Efter Fusionsskatteloven § 15 c, stk. 5 kan vand- og spildevandsforsyningsselskaber, der er omfattet af Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 nr. 2 h omdannes til aktieselskaber efter bestemmelserne i FUSL kapitel 5 om tilførsel af aktiver. Omdannelsen sker ved, at interessentskabets aktiver og passiver overdrages til et aktieselskab, således at grenkravet er opfyldt. Deltagerne skal alene vederlægges med aktier i det modtagende selskab, jf. Fusionsskatteloven § 15 c, stk. 2. Tilførselsdatoen skal være sammenfaldende med skæringsdatoen for det modtagende aktieselskabs regnskabsår.

SKATs begrundelse

Kommunale fællesskaber organiseret som interessentskaber efter reglerne i Kommunestyrelseslovens § 60, vil interessenterne være omfattet af bestemmelsen i Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2h.