Ledelsens sæde og fraflytningsbeskatning til Schweiz

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattemæssigt hjemsted, fraflytningsbeskatning og aktieavancebeskatning i forbindelse med en persons fraflytning til Schweiz. Person B, der ejer 100 % af aktierne i A A/S (A), påtænkte at flytte til Schweiz. I den forbindelse ønskede han svar på en række spørgsmål vedrørende ledelsens sæde, ejendomserhvervelse og eventuel udløsning af beskatning. Ligningsrådet bekræftede, at ledelsens sæde i A anses for at være i Schweiz efter Person Bs fraflytning. Rådet bekræftede også, at As køb af en schweizisk ejendom ikke er en disposition, der er omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 39 A, stk. 6, og som derfor ikke udløser beskatning efter personskattelovens § 8 a.

Faktiske forhold

• Person B ejer 100 % af aktierne i A A/S.
• Person B planlagde at flytte til Schweiz med sin familie.
• Person B forventede at udleje sine danske helårsboliger i mindst 3 år.
• Person B påtænkte at overdrage sine danske ejendomme til A til markedsværdien inden fraflytningen.
• A ville udvide sin aktivitet til også at omfatte investering i fast ejendom.
• A ville erhverve en schweizisk ejendom, der skulle tjene som bolig og kontor for Person B.
• Person B ville betale markedsleje til A for den del af den schweiziske ejendom, der anvendes til privat bolig.

Spørgsmål og svar

1. Kan skattemyndighederne bekræfte, at ledelsens sæde i A anses for at være i Schweiz efter Person Bs fraflytning til Schweiz? Ja.
2. Såfremt skattemyndighederne svarer benægtende til spørgsmål 1, vil det ændre svaret, såfremt As køb af de danske ejendomme sker via et 100 % ejet datterselskab til A? Bortfalder.
3. Kan skattemyndighederne bekræfte, at As køb af en schweizisk ejendom ikke er en disposition, som er omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 39 A, stk. 6, og som derfor ikke udløser beskatning efter personskattelovens § 8 a? Ja.
4. Såfremt der svares benægtende til spørgsmål 3, anmodes skattemyndighederne om at oplyse, hvordan størrelsen af den udlodning, som anses for foretaget efter Aktieavancebeskatningsloven § 39 A, stk. 6, skal opgøres? Bortfalder.

Begrundelse for afgørelsen

Ligningsrådet lagde vægt på, at de afgørende ledelsesmæssige og forretningsmæssige beslutninger i A ville blive truffet i Schweiz af Person B. Rådet henviste til artikel 4, stk. 3, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz, hvorefter et selskab anses for hjemmehørende i det land, hvor selskabets virkelige ledelse har sit sæde. Det er en forudsætning, at selskabet fortsat anses for et dansk indregistreret selskab, og at Schweiz udøver sin beskatningsret. Vedrørende spørgsmål 3 fandt Ligningsrådet, at erhvervelsen af den schweiziske ejendom til markedspris fra en uafhængig tredjemand ikke kunne anses for en udlodning eller disposition, der ville kunne påvirke aktiernes kursværdi i nedadgående retning, og som måtte antages at blive foretaget i hovedaktionærens interesse. Rådet bemærkede dog, at hvis Person B betaler en leje for boligen, der er lavere end værdien efter ligningslovens § 16, stk. 9, vil differencen være en maskeret udlodning, der udløser afdrag på henstandssaldoen efter Aktieavancebeskatningsloven § 39 a, stk. 5.

Det er fastsat i Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, at A vil forblive fuldt skattepligtig til Danmark alene som følge af, at selskabet fortsat vil være indregistreret i Danmark hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen.