Beskatning af erstatning for vindmølleret

Sagen omhandler beskatning af en erstatning udbetalt i forbindelse med opstilling af en vindmølle på en udmatrikuleret parcel. Ligningsrådet skulle tage stilling til, om erstatningen skulle beskattes som forudbetalt leje, ejendomsavance, og om der kunne ske udskydelse af beskatningen ved geninvestering. Derudover omhandlede sagen spørgsmål om grundværdi og ejendomsværdi. SKAT indstillede, at erstatningen skulle beskattes som ejendomsavance. Skatterådet fulgte SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• A A/S opstiller og driver vindmøller og opkøber jordlodder til dette formål.
• Der indgås en "Køberetsaftale" med lodsejere, der giver A A/S ret til at opstille vindmøller.
• Aftalen giver A A/S ret til at tinglyse aftalen som servitut, udmatrikulere arealet og opstille en vindmølle.
• Lodsejeren modtager 50.000 kr. for køberetten og 475.000 kr. pr. megawatt installeret effekt (dog minimum for 2,3 megawatt) som "erstatning for rettighederne i henhold til nærværende aftale".
• Parcellen skal tilbageskødes efter 30 år.
• Der betales særskilt for arealer til veje og vendepladser.

Spørgsmål

1. Vil erstatningen for ulemper blive beskattet som forudbetalt leje?
2. Hvis ja til spørgsmål 1, vil erstatningen blive opdelt og beskattet over 30 år?
3. Hvis nej til spørgsmål 1, vil erstatningen blive beskattet som ejendomsavance?
4. Hvis ja til spørgsmål 3, kan beskatningen udskydes ved geninvestering i landbrugsaktiver eller vindmøllen?
5. Hvordan beskattes erstatningen, hvis lodsejeren afhænder ejendommen før 30-års perioden?
6. Vil tillæg til grundværdi bortfalde, og vil der stadig være mulighed for nedsættelse af ejendomsværdi?

SKATs indstilling

1. Nej.
2. Bortfalder.
3. Ja.
4. Afvises.
5. Beskatning sker på afståelsestidspunktet.
6. Afvises.

Begrundelse

• SKAT fandt, at der var tale om et formelt salg af parcellen, hvor spørger fik tinglyst adkomst.
• SKAT henviste til AL § 25, stk. 3, SKM2001.551.LSR og SKM2004.198.VLR.
• Erstatningsbeløbet ansås for at dække afståelsen af parcellen.
• SKAT henviste til SKM2005.500.HR.
• Genanbringelse efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 6 C kræver bestemthed, hvilket ikke var til stede.
• En vindmølle anses skattemæssigt som et driftsmiddel.
• Beskatning efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 1 sker på afståelsestidspunktet.
• Tillæg til grundværdien følger den udstykkede parcel.
• Gener for restejendommen kan berettige til et skønsmæssigt nedslag i ejendomsværdien.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.