Frokostordning mod lønnedgang skattemæssige konsekvenser

A A/S ønskede at tilbyde sine medarbejdere en frokostordning og spurgte Skatterådet om de skattemæssige konsekvenser heraf. Spørgsmålene omhandlede muligheden for at tilbyde ordningen mod kontantlønnedgang, nettoløntræk, eller en kombination heraf. Skatterådet bekræftede, at en frokostordning kunne tilbydes mod kontantlønnedgang, men understregede, at dette ikke medfører skattefrihed for medarbejderne. De ville blive beskattet af den lavere løn samt værdien af frokosten. En frokostordning mod nettoløntræk kunne tilbydes uden yderligere skattemæssige konsekvenser, hvis medarbejdernes betaling dækkede virksomhedens reelle udgifter. En kombination af kontantlønnedgang og nettoløntræk er også mulig, men kompleks at implementere korrekt.

Frokostordningens detaljer

• Frokostordningen involverede madpakker fra en ekstern leverandør (B).
• Der var forskellige frokostpakker at vælge imellem, med varierende priser.
• Ved beregning af kontantlønnedgang/nettoløntræk blev der taget udgangspunkt i en mellemste frokostpakke til 31,25 kr. inkl. moms, 4 dage om ugen.
• Medarbejderne skulle ugentligt tilkendegive, om de ønskede at deltage i ordningen.

Kontantlønnedgang (Spørgsmål 1 & 2)

For at en frokostordning kan tilbydes mod kontantlønnedgang, skal følgende betingelser være opfyldt:

• Der skal være en reel, fremadrettet nedgang i den kontante løn.
• Overenskomster skal tillade ændringen.
• Lønnedgangen skal løbe over en hel lønaftaleperiode (minimum 12 måneder).
• Allerede erhvervet løn kan ikke konverteres til naturalieydelse.
• Arbejdsgiveren skal have en økonomisk risiko.
• Arbejdsgiveren skal være kontraktpart med leverandøren.
• Aftalen skal være frivillig, og medarbejderen skal kunne træde ud af ordningen.

SKAT vurderede, at A A/S's foreslåede ordning opfyldte disse betingelser. Dog vil medarbejderne blive beskattet af både den reducerede løn og værdien af frokosten, jf. Statsskatteloven § 4.

Nettoløntræk (Spørgsmål 3 & 4)

Ved nettoløntræk betaler medarbejderne et fast beløb (541,25 kr.) om måneden for frokostordningen. Dette beløb er baseret på den mellemste frokostpakke 4 dage om ugen. Hvis medarbejderne vælger dyrere pakker eller spiser oftere, dækker virksomheden den ekstra udgift.

SKAT bemærkede, at medarbejderne modtager et skattepligtigt personalegode, jf. Ligningsloven § 16, stk. 1. Værdien af dette gode beregnes som markedsprisen (virksomhedens udgift til leverandøren) fratrukket medarbejderens betaling på 541,25 kr. Hvis medarbejderens betaling dækker virksomhedens udgifter, er der ingen yderligere skattemæssige konsekvenser.

Kombination af kontantlønnedgang og nettoløntræk (Spørgsmål 5)

En kombination er mulig, men kompleks. Kontantlønnedgangen skal beregnes som et bruttobeløb, der efter skat svarer til nettoløntrækket (541,25 kr.). Dette er vanskeligt at beregne præcist på forhånd, da det afhænger af den enkelte medarbejders skatteforhold.