Ledelsens sæde og fast driftssted i Luxembourg

Selskabet ønskede en afklaring af deres skattepligt i forbindelse med anpartshavernes flytning til Luxembourg. Selskabet var et dansk indregistreret selskab med aktiviteter inden for ejendomsudlejning og værdipapirhandel. Anpartshaverne flyttede til Luxembourg i 2008, hvilket rejste spørgsmål om ledelsens sæde og fast driftssted. Ligningsrådet traf afgørelse i sagen.

Spørgsmål og svar

• Spørgsmål 1: Anses ledelsens sæde og dermed selskabets skattepligt for at være flyttet til Luxembourg? Se sagsfremstilling og begrundelse.
• Spørgsmål 2: Vil de danske skattemyndigheder anerkende, at selskabet har etableret fast driftssted i Luxembourg, for så vidt angår selskabets porteføljeinvesteringer? Ja.
• Spørgsmål 3: Hvis spørgsmål 2 besvares bekræftende, vil Danmark så anse samtlige værdipapirer for realiseret pr. 19. juni 2008? Ja.
• Spørgsmål 4: Er SKAT forpligtet til at afklare en eventuel overgang af beskatningen af selskabets porteføljeinvesteringer fra Danmark til Luxembourg? Afvist.

Faktiske forhold

Selskabet er dansk indregistreret og ejet ligeligt af ægtefællerne C og B. Selskabets aktiviteter omfatter ejendomsudlejning gennem D I/S og handel med værdipapirer. Selskabet har i mange år været anset for næringsdrivende med aktier og obligationer. Selskabet har ingen fysisk repræsentation i Luxembourg, og handler primært via F Bank i Danmark, men også via banker i Luxembourg og Schweiz. Antallet af årlige værdipapirtransaktioner er mellem 200 og 300.

Ledelses- og driftsforhold

Selskabet har ingen bestyrelse. C og B er begge administrerende direktører og modtager løn, som beskattes i Luxembourg. Direktionen varetager ledelsen og kan fastsætte bestemmelser for udførelsen af sit erhverv. B er desuden fondsbørsvekselerer.

Anpartshavernes bopælsforhold

C blev udstationeret til Frankrig i 2002 og flyttede endeligt fra Danmark i 2005. B flyttede fra Danmark i 2006. Familien flyttede til Luxembourg den 19. juni 2008.

Spørgers opfattelse

Selskabets repræsentant mente, at ledelsens sæde ikke var flyttet til Luxembourg, da selskabet er indregistreret i Danmark, og ejendomsaktiviteterne indebærer daglige ledelsesmæssige beslutninger i Danmark. Repræsentanten anførte, at selskabet vil blive anset for skattemæssigt hjemmehørende i Luxembourg, hvis Luxembourg anerkender og udøver en fuld beskatningsret til selskabet.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT bemærkede, at der ikke er taget stilling til eventuelle skattemæssige konsekvenser for selskabet ved C og B's tidligere flytninger til Frankrig. SKAT fandt, at selskabet har ledelsens sæde i Luxembourg, idet direktionen har bopæl der, og hovedparten af selskabets aktivitet vedrører værdipapirhandel. SKAT henviste til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1 og Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Luxembourg § 4, stk. 3. Det er en forudsætning, at Luxembourg rent faktisk anerkender og udøver sin beskatningsret. Hvis selskabets skattemæssige hjemsted flyttes til Luxembourg, anses aktiver og passiver, som herefter ikke er omfattet af dansk beskatning, for afhændet på fraflytningstidspunktet, jf. Selskabsskatteloven § 5, stk. 7. Uanset skattemæssigt hjemsted er selskabet begrænset skattepligtigt vedrørende aktiviteterne i D I/S.

SKAT fandt også, at selskabet driver næring med køb og salg af værdipapirer i Luxembourg gennem et fast driftssted, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1 og Dobbeltbeskatningsoverenskomst mellem Danmark og Luxembourg § 5, stk. 1. Aktiver og passiver, der vedrører næringsvirksomhed med køb og salg af aktier, skal henføres til et fast driftssted.

SKAT anførte, at territorialbeskatningsprincippet er lovfæstet i Selskabsskatteloven § 8, stk. 2, og at overførsel af aktiver og passiver, som efter overførslen ikke længere er omfattet af dansk beskatning, sidestilles med salg til koncernforbundet selskab til handelsværdien på overførselstidspunktet, jf. Selskabsskatteloven § 8, stk. 4. SKAT vurderede, at en CFC-beskatning af de finansielle omsætningsaktiver i selskabet ikke skal anses som "dansk beskatning" i den forstand, som begrebet er anvendt i Selskabsskatteloven § 8, stk. 4.

SKAT er ikke forpligtet til at afklare en eventuel dobbeltbeskatningssituation på nuværende tidspunkt, da der ikke foreligger officielle tilkendegivelser fra skattemyndighederne i Luxembourg. Skulle der opstå dobbeltbeskatning, må selskabet anvende bestemmelserne i dobbeltbeskatningsoverenskomsten.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.