CFC-beskatning ved indflytning til Danmark

Spørgeren, en estisk IT-specialist, ønskede at vide, om han ville blive pålagt dansk CFC-skat ved indflytning til Danmark, hvor han skulle arbejde for et dansk IT-firma. Han har et estisk investeringsselskab (A Ltd.), der investerer i unoterede aktier, børsnoterede aktier og obligationer. Selskabet har ingen driftsaktivitet, og en estisk direktør vil blive ansat til at varetage alle opgaver i selskabet. Det lægges til grund, at spørgeren bliver fuldt skattepligtig i Danmark, og at A Ltd. er skattemæssigt hjemmehørende i Tallinn. SKAT vurderede, at CFC-beskatning ville finde anvendelse. Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.

Faktiske forhold

• Spørger er estisk statsborger og IT-specialist.
• Planlægger at arbejde i Danmark for et dansk IT-firma.
• Har et estisk investeringsselskab (A Ltd.) svarende til et dansk ApS.
• A Ltd. investerer i aktier og obligationer.
• Ingen driftsaktivitet i A Ltd.
• Spørger bliver fuldt skattepligtig i Danmark.
• A Ltd. er skattemæssigt hjemmehørende i Tallinn.

Spørgsmål

• Vil spørgeren blive pålagt dansk CFC-skat under ophold i Danmark som IT-konsulent?

Skatteforhold i Estland

• Estisk skattesystem ligner det danske.
• Gevinster på finansielle aktiver beskattes med 21 % uden skattefrihed.
• Selskabsskat forfalder først ved udbytteudbetaling til aktionærerne uden rente.

Argumenter

• Spørgers repræsentant anførte, at skatteudskydelsen i Estland ikke i sig selv bør medføre CFC-skat.
• Vurdering af lav-skattestatus bør ske år-til-år baseret på pålignet, ikke betalt, selskabsskat.
• Der henvises til SKM2001.30.LSR og TfS 2000, 169 vedrørende skatteudskydelse.
• EU-retlige regler kræver kunstig etablering med formål at omgå national skattelovgivning for at pålægge CFC-skat.
• Hvis selskabet handler på armslængdevilkår og er rette indkomstmodtager, kan der ikke pålægges CFC-skat.

SKATs begrundelse

• Ligningsloven § 16 H indeholder en værnsregel mod skattemæssige fordele ved at placere indkomst i lavskattelande.
• CFC-indkomst skal medregnes, hvis selskabet beskattes væsentligt lavere end efter danske regler.
• Bestemmelsen finder anvendelse, hvis selskabets udenlandske indkomstskat er mindre end ¾ af skatten beregnet efter dansk selskabsskattesats.
• Vurdering sker år-for-år baseret på årets resultat og uafhængig af tidligere eller fremtidige års beskatning.
• Det afgørende er, om selskabet rent faktisk betaler selskabsskat svarende til mindst ¾ af den danske skat.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling.
• Svaret er bindende i 5 år fra modtagelsen.